《营业税法》课件

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1、2019/2/27,1,第四章 营业税法 本章教学目的与要求： 通过教学，使学生了解营业税的基本概念，掌握营业税税目和税率的具体规定，以及在“混合销售业务”和“兼营不同税目应税行为”中，与增值税征税范围的区别。重点掌握营业税中不同行业计税依据的规定及相应的计税方法。 本章教学重点内容： 第二节、第三节、第四节、第五节。 本章教学难点内容： 无 本章教学课时：3课时。,2019/2/27,2,内容,第一节、营业税基本原理 第二节、纳税义务人和扣缴义务人 第三节、税目和税率 第四节、计税依据 第五节、应纳税额的计算 第六节、几种特殊经营行为的税务处理 第七节、税收优惠 第八节、征收管理,2019/

2、2/27,3,1、营业税法的概念： 营业税法是指国家制定的用以调整营业税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。 2、营业税的概念： 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象征收的一种税。,第一节 营业税基本原理 一、营业税法的概念：,2019/2/27,4,二、营业税发展,一、简介 起源早，欧洲许可金制度。 法国1791年改许可金制为营业税，按营业额的大小征收。 1950年将营业税和所得税合成工商业税； 1973年并入工商统一税中， 1984年第二步利改税分离出来； 我国1993年颁布了营业税暂行条例,2019/2/27,5,（一）“境内”的含义 1、提供或

3、接受税法规定劳务的单位和个人在境内。 2、所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或个人在境内。 3、所转让或出租土地使用权的土地在境内。 4、所销售或出租的不动产在境内。,2019/2/27,6,（二）“应税行为”的含义,应税行为是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产所有权或使用权、有偿转让不动产所有权的行为。 单位和个人发生下列情形之一的，视同发生应税行为：（1）单位或个人将不动产或土地使用权无偿赠送给个人；（2）单位或个人自己新建建筑物所发生的自建建筑物销售行为； （3）规定的其他情形。 单位和个人提供的垃圾处置劳务不属于营业税应税劳务，对其处置垃圾取得的垃圾处置费，不征收营业税。

4、对房地产主管部门或其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住房专项维修基金，不计征营业税。 以发行基金方式募集资金不属于营业税的征税范围，不征收营业税。,2019/2/27,7,3、营业税的作用,营业税的作用有： 1）.组织财政收入的作用 2）.体现国家政策,促进行业协调发展 3）.促进企业改善经营管理. 4、营业税的特点 1）一般以营业额全额为计税依据；也有按差额的 2）按行业设计税目税率； 3）计算简便，便于征管。,2019/2/27,8,（一）一般规定 凡是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。 （二）特殊规定 1.单位以承包

5、、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人纳税人。 2.建筑安装业务实行分包或转包的,分包或转包人为纳税人。,第二节 纳税义务人与扣缴义务人,2019/2/27,9,二、扣缴义务人 （一）委托金融机构发放贷款的，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。 （二）建筑安装业务实行分包或转包的，以总承包人为扣缴义务人。 （三）境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内没有设立机构的，以代理人为扣缴义务人，没有代理人的，以受让者或购买者为扣缴义务人。 （四）单位或个人进行演出的，由他人

6、售票或演出经纪人为个人的，以售票者为扣缴义务人。 （五）分保险业务的，以初保人为扣缴义务人。 （六）个人转让无形资产的，以受让人为扣缴义务人。 （七）其他扣缴义务人。,2019/2/27,10,例题1：下列关于纳税义务人的特殊规定的陈述，不正确的是（ ）。 A.中央铁路运营业务的纳税人为铁道部 B.地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构 C.金融保险业纳税人包含从事金融保险业务的个人 D.企业承包给他人经营的，以承租人为纳税人,答案：D 解析：单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发

7、包人为纳税人；否则以承包人纳税人。,2019/2/27,11,第三节 税目和税率,一、征收范围（九个税目） （1）在境内提供应税劳务 所谓“应税劳务”：是指交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业和服务业税目征收范围的劳务。但不应包括增值税的“加工修理修配”劳务。 境内保险机构为出口货物提供的保险，不征营业税。 （2）在境内转让无形资产 所转让的无形资产在境内使用 （3）在境内销售不动产 有偿销售不动产所有权的行为 不动产坐落地在我国境内,2019/2/27,12,第二节 税目和税率,一、税目 现行营业税按照行业共设置了九个税目。具体为： （一）交通运输业 3% （二）建

8、筑业（ 3% ） （三）金融保险业（ 5% ） （四）邮电通信业（ 3% ） （五）文化体育业（ 3% ） （六）娱乐业（5%20%） （七）服务业（5%） （八）转让无形资产（ 5% ） （九）销售不动产（ 5% ）,2019/2/27,13,二、税率 （一）交通运输业、建筑业、邮电通信业和文化体育业，税率为3%； （二）服务业、销售不动产、转让无形资产,税率为5%； （三）金融保险业现在的税率为5%； （四）娱乐业的税率一般为20%。从04年7月起，对保龄球和台球减按5%计税。 新：自2009年1月1日起，娱乐业适用5%20%的税率，由省级人民政府确定”。,2019/2/27,14,一、一

9、般规定 营业税的计税依据即营业额。为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产时向对方收取的全部价款和价外费用。 价外费用具体包括：价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。 同时符合以下条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费不属于价外费用： 1、由国务院或财政部批准设立的政府性基金，由国务院或省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； 2、收取时开具省级以上财政部门印刷的财政票据； 3、所收款项全额上缴财政。,第四节 计税依据（P170）,2019/2/27,15,二、具体规定 （一）交通运输业,新增1.纳税人将承揽的运

10、输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额; 2.运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的：以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。 3.运输企业从事境内联运业务，以实际取得的营业额为计税依据，即以全程联运收入扣除付给对方联运单位的运费后的余额为营业额。 4.中国国际航空股份有限公司(简称国航)与中国国际货运航空有限公司(简称货航)开展客运飞机腹舱联运业务时，国航以收到的腹舱收入为营业额;货航以其收到的货运收入扣除支付给国航的腹舱收入的余额为营业额。,2019/2/27,16,例1

11、：某汽车运输公司2007年2月取得客运收入40000元，另外向旅客收取保险费、交通建设基金10000元。 营业额=全部价款+价外费用 = 40000 +10000 =50000(元) 应纳营业税额=500003%=1500（元）,2019/2/27,17,2运输企业将旅客或货物运输出境的营业额：（P117） 例2：我国某远洋运输公司运送一批集装箱到T国某内陆城市，运到该国港口后，改由该国某运输公司用火车运输一段路到最终目的地。其全程运输费为0.5元/吨、公里，共计货物1500吨，全部里程为4500公里。其中我国的该远洋运输公司支付给境外运输公司的运输费14万美元，当日人民币与美元的比价为1:8

12、.3。 远洋运输公司的营业额 =全程联运收入-付给对方联运单位的运费 （0.515004500-1400008.3 =2213000（元） 应纳营业税额=221.33%=6.639（万元）,2019/2/27,18,3联营运输业务的营业额：（P117） 例3：某运输公司在2010年5月份取得客运收入50000元,其中含1%的保险费用;取得货运收入58000元,其中付给其他联营运输公司运费18000元。求该运输公司应纳营业税额。 应纳营业税额 =(5+5.8-1.8)3%=2.7（万元）,无船承运业务应该按“服务业代理业”税目征收营业税。,2019/2/27,19,4、运输业与服务业交叉问题,例

13、4:远洋运输企业2010年3月发生以下经营业务（1）为A公司出口货物提供运输业务，取得运输收入456000元、装卸费4000元、货物保鲜费8000元； （2）将5号远洋运输船舶以“期租”方式出租给A公司，租期为1年，3月份收取租金250000元； （3）将8号远洋运输船舶以“光租”方式出租给B公司，租期为3个月，3月份收取租金60000元。该远洋运输企业3月份应纳营业税税额（ ）元。 A、23340 B、24540 C、29540 D、29700 对远洋运输企业从事光租业务（出租船只，不配备人员，也不承担费用）和航空运输企业从事干租业务（出租飞机，不配备人员，也不承担费用）取得的收入，按“服务

14、业”征税。 期租，程租，湿租，按交通运输业征税3%；光租、干租按服务业征税5% (456000+ 4000 + 8000)3%+ 2500003%+ 600005% 24540,2019/2/27,20,例5: 下列各项中，符合营业税计税依据规定的是（ ）。 A.远洋运输企业从事程租业务以实际收取租赁费为计税依据 B.纳税人从事无船承运业务应以其向委托人收取的全部价款和价外费用为计税依据 C.远洋运输企业从事期租业务以实际收取租赁费扣除发生的固定费用的余额为计税依据 D.运输企业从事联运业务以实际收取营业额扣除支付给其他企业款项后的余额为计税依据,2019/2/27,21,答案：A 解析：选项

15、A，程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。选项B，纳税人从事无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税。选项C，期租业务均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用（如人员工资、维修费用等）均由船东负担的业务。选项D，运输企业从事联运业务，以实际取得的营业额为计税依据。 “运输企业从事境内联运业务，以实际取得的营业额为计税依据，即以全程联运收入扣除付给对方联运单位的运费后的余额为营业额。”,2019/2/27,22,（二）建筑业 （1）建筑业的总承包人，将工程分包或者转包给

16、他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。P1 （2）纳税人从事建筑业劳务，其营业额均应包括工程所用原材料、设备和动力价款在内。但不包括建设方提供的设备的价值。从事安装工程作业，其所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。 （3）自建行为的单位或个人将不动产无偿赠送他人，按规定顺序核定营业额；自建自用不纳税，单位自建房屋对外销售，自建行为按建筑业纳税，再按销售不动产征收营业税。 P170,2019/2/27,23,4.纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入(不含客户自行采购的材料价款和设备价款)确认计税营业额。,建筑业营业税 销售不动产营业税 自建自用 不交 不交 自建销售 交 交 自建赠送(视同销售) 交 交 自建投资 共担风险