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1、成本费用分析,第六章,成 本 费 用 分 析,二、 管理费用 销售费用 财务费用 期间费用分析, 成本分类 成本预测 成本控制 成本分析,一、,一. 成 本 分 类,计入方法 直接成本 间接成本,时间变化 历史成本 预期成本,产量变动 变动成本 固定成本,0,10,20,30,40,50,60,70,100,200,300,400,500,0,80,160,240,320,400,480,560,销售数量,销售额,.,.,.,.,.,.,.,.,.,.,.,.,.,.,费用,销售收入,变动费用,固定费用,净利 润区,净损失区,总费用,.,盈亏平衡点 30台产品 240美元,二. 成 本 预 测
2、,盈亏平衡点销售收入 = 变动成本 + 固定成本,某企业生产桌子，每张预计售价800元，耗用木材、人工等单位变动 成本500元，固定成本共6000元。假设单价保持不变，销售量为100 张，要求达到目标利润28000元，固定成本不变。 计算 ：单位变动成本要下降多少？ （100 800 6000 - 28000） 100 = 460元,经过研究该企业的生产部门认为单位变动成本至多只能降低20元。 要达到28000元目标利润降低多少固定成本。 （100 800 100 480 28000）= 4000元 即要达到28000元目标利润应降低2000元固定成本。,销售收入,固定成本,目标利润,销售总量
3、,变动成本,销售收入,目标利润,三. 成 本 控 制,目标成本法,标准成本法,作业成本法,改进成本法,1. 目标成本(target cost)法,市场调查（消费者需要 同行产品）,目标售价,目标利润,目标成本,产品设计,持续改善,减,质量 (Quality) 成本 (Cost) 时间 (Timing) QCT战略,市场调查,产品及顾客,同行业分析,顾客需要,确定产品功能,确定售价,确定 目标利润,目标成本的制定,目标 成本,通过市场调查，了解学历较高消费者的生活需要-高品位用餐 要打开此市场，应开发咖啡壶。,对使用咖啡壶的顾客进行问卷调查，了解顾客对咖啡壶功能的 意见。设计产品时，反映顾客要求
4、，最后确定产品功能及设计 ，开发最新咖啡壶。,通过市场的咖啡壶售价调查，确定市场占有率为20%，售价 定为100美元。 最后确定目标利润。餐具行业销售利润率为7-10%，公司把 目标利润定为10%。目标成本为90美元（100-10）。 新咖啡壶的允许成本是90美元。,达到目标成本的过程,分析成本差异,设计节约成本方案,制造产品及持续改善,初期成本,与目标成 本比较,设计产品 /工 程,确定可行 成 本,成本分析,实行价值 工 程,确定生产 方 案,持续改进,实际成本,价值工程 ：在保持产品功能，性能不变的前提下，通过考 察产品的每个组建来决定是否降低成本的过程。,价值工程3个阶段： 第一阶段
5、：通过价值指数(value index，零件重要度/此零 件成本-1.0)，找出应节约成本的零件。 第二阶段 ：制定成本节约方案（工学，顾客，财务等诸方）。 第三阶段 ：实行阶段,Boeing飞机公司应用目标成本法节约成本结果,项 目 结 果 737 飞行驾驶舱电子管 90%经常成本的减少 79%零件数量减少 737/757 边壁面板的组装 每驾飞机节约$14 700 45%零件数量减少 737#1窗户更换 所用时间从12小时减少到4小时 737登机门操作杆 改进门杆 737-X储存箱支撑 成本减少,2. 改进成本法,重点放在制造过程,3. 环 境 成 本,计算组织对环境影响的成本方法,最后处
6、置,产品开发,营销,消费者 使 用,销售渠道 及运输,制造,包装,环境影响,环 境 成 本 类 型,显性成本 技术及过程修改的直接成本，清除 和处置成本，运行设备的许可成本， 被政府征收的罚款和环保费用。,隐性成本 管理，法律咨询，雇员的教育及 培训，灾难发生时商誉的损失。,4. ABC (Accounting Based Cost，作业成本),1. ABC产生的必要性 传统的Y=a+bx是立足于短期经营，业务量无显著变化的假设。 生产自动化，智能化程度日益提高，直接费用普遍减少，间接成本 相对增加，突破传统的“直接成本比例较大”的假定。 传统的价值研究着眼于“资源产品”过程。 适时生产法(J
7、ust In Time)为ABC的可行创造了条件。 （前提 ：生产自动化，财务电算化） 零存货制度，零缺陷制度，单一式生产制度,相关概念 1. 作业 (activity) : 为达到生产经营目标所进行的与产品相关或对产品有影响的活动。 2. 作业成本习性(cost behavior) : 短期变动成本 ：短期内与产量呈正比变动的成本。 长期变动成本 ：短期内不发生变动，长期中不随产量变动，但与作业量 呈正比例变动的成本。（产品质量检验费） 固定成本 ：既不随产量变动，又不随作业量变动的成本。 *作业成本法下的长期变动成本和固定成本，在传统成本法下叫固定成本。 3. 作业成本动因(cost dr
8、ivers，作业成本驱动因素) ： 导致成本发生及增加的，具有相同性质的某一类重要的事项进行的度量， 是对作业的量化表现。（质量检查次数， 用电度数）,Cooper钢笔公司 总计和产品盈利(传统成本）,案 例,间接成本分为四项作业,第一阶段,第二阶段,成本(耗费资源)归集到作业,间接人工,计算机,机器折旧,维 修,能 源,处理生产流程,安装机器,支持产品,运作机器,84 000,30 000,24 000,12 000,6 000,66 000,33 600,14 400,42 000,50%,40%,10%,80%,20%,100%,100%,100%,第三阶段,确 定 作 业 成 本 动
9、因,作 业 成 本 动 因 率,第四阶段,作业费用分配到产品,作 业 成 本 法 下 的 产 品 盈 利 报 告,资源能力(capacity)成本 处理生产流程作业耗用的66 000资源，过去仅用于150个生产流程， 但实际可能执行了176个流程。 每生产流程成本 = $66 000 / 176 = $375 /每流程 375 440 440包括实际执行生产流程所用资源的成本，也包括闲置生产能力成本。 闲置生产能力成本不应该分配到期间内所生产的产品或客户。 应分配到具有责任的个人或组织。,四. 成 本 分 析,趋势分析法 - 比较分析法 增减变动 因素分析法 各变量对成本的影响,因素分析法（连
10、环替代）程序,分析模型 ： a b c = F,分析对象 ： F1F0 = f F:经济指标；f：指标间差异；a、b、c表示F的因素；0：标准数； 1：实际数；F2、F3 ：组合后的经济指标,1）标准数：a0b0c0=F0 2）替换a：a1b0c0=F2 3）替换b：a1b1c0=F3 4）替换c：a1b1c1=F1,2）- 1）：F2F0= fa 3）- 2）： F3F2= fb 4）- 3）：F1F3= fc 合 计 ：fafbfc= f,1）计划数：1000104=40 000 2）替换产量：1200104=48 000 3）替换单耗：120084=38 400 4）替换单价：12008
11、5=48 000,产量影响：48000 40000 = 8000 单耗影响：38400 48000 = -9600 单价影响：48000 38400 = 9600 合计：8000 - 96009600 = 8000,分析结果表明：材料费用实际比计划增加8000元，是由于产量增加200件，在单耗和单价 不变的情况下，材料费用增加8000元；单耗降低2千克，节约材料费用9600元；单价提 高1元，材料费用增加9600元。,五. 期间费用分析,* * 费用分析,趋势分析法 比较分析法,长城公司期间费用表,趋势分析法分析,费用总额应与经营业务规模相适应，即一般情况下，企业的期间 费用会随着经营业务规模的提高而增长，但增长的幅度低于经营 业务规模增长的幅度。 而在企业经营业务规模因为竞争加剧的原因而下降的情况下，期 间费用的规模由于参与竞争、需要更多费用投入的原因也不一定 会下降。 年度间费用上升或下降的合理性进行分析。,费用分析,
