西方财务会计第十章股东权益

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1、西方财 务 会 计 Financial Accounting,第十章 股东权益,第一节 企业的组织形式,一、企业的组织形式（Form of Organization） 主要有三类：独资企业、合伙企业和公司组织。 企业组织形式上的差异，表现在所有者权益的账务处理和财务报告方面。 （一）独资企业（Proprietorship） 是由一个自然人投资并经营的企业。所有者对企业的债务承担无限责任。在会计上，通常设立业主资本账户，记录所有者在企业中权益的变动情况。在资产负债表中，仅使用一个业主资本项目，反映期末所有者权益额。,续,（二）合伙企业（Partnership） 是由两个或两个以上投资者、以契约关

2、系为基础建立的企业。合伙企业的投资者称为合伙人，既是企业的所有者，又是企业的管理者。合伙人通过签订合伙协议规范每一合伙人在企业中的权利和义务。 所有者对企业的债务承担无限责任。在会计上，通常为每一合伙人设立业主资本账户，记录合伙人在企业中权益的变动情况。在资产负债表中，分别反映每一合伙人的期末所有者权益额。,续,（三）公司组织（Corporation） 是依据公司法创立并登记的法律实体。作为独立的法律实体（或称法人），公司同自然人一样，享有法律赋予的权利并承担相应的义务。 公司既是独立的法律实体，也是经济主体。 所有者（股东）对企业的债务承担有限责任。 资产负债表中股东权益，分为投入资本和留存

3、收益反映。,续,二、公司的特征,有限责任 永续存在的可能 筹资能力强 所有权与管理权的分离,开办费用高 政府限制多 双重纳税,不同的国家和地区对企业组织形式的规定会有所差别。 企业的创立者和所有者应该熟知企业设立所在地的企业法， 在法律的框架之下，权衡各类企业组织形式的利弊， 为企业更好的建立和发展做出明智的选择。,第二节 股票的种类、特征和价值,一、普通股（Common Stock）的基本特征 在股东大会上的表决权。公司的事务一般包括董事会的选举、重大的投资和融资决策、利润分配方案、公司章程的修改等内容。 分享公司利润的权利 对剩余资产的要求权 优先认股权 所有权的永久性,续,二、优先股（P

4、referred Stock）的类别与特征 优先股是一种混合证券，兼具股权和债权特征。 具有“累积特征”的优先股。除非被特别标注为非累积优先股（Noncumulative Preferred Stock），法律上一般认为优先股都具有累积特征。对于累积优先股，公司连续多年没有宣布分派的优先股利，将被持续累积到宣布分配股利的年度发放。 具有“参加分派特征”的优先股。对于非参加分派的优先股（Nonparticipating Preferred Stock），每年可以获取的股利只限于按照定额或定率计算的股利。对于参加分派的优先股（Participating Preferred Stock），在,续,享

5、有每年的固定股利之后，有权利再与普通股共同分享剩余的股利。依照参加分派的程度不同，有全部参加分派的，也有部分参加分派的。 公司可以发行附带不同选择权的优先股，比如可赎回的优先股（Callable Preferred Stock）和可转换的优先股（Convertible Preferred Stock）等。,续,三、股票的价值 账面价值 市场价值 股价，代表了股东的财富状况。由于股票供求状况等因素的影响，股票价格时刻在发生变化。,第三节 实收资本,一、有关股份的基本概念 额定股份（Authorized Stock），是公司创立时在公司章程中规定的、经政府有关机构核准可以发行的最大股份总量，也称为

6、法定股份 已发行股份（Issued Stock），是公司为筹集资金已经对外发售的股份。 库存股份（Treasury Stock），是在已发行股份中，公司从股东手中回购并持有的本公司股份 发行在外股份（Outstanding Stock），是尚未被公司回购的由股东持有的已发行股份。股东权益代表着发行在外股份所对应的所有者权益,续,二、股票发行的账务处理 公司发行的股票可以有面值（Par Value） ，也可以无面值。对于无面值股票（No-par Stock），可以在公司章程中注明其设定价值（Stated Value），也可以无设定价值。 股票的发行价格一般等于或高于面值。股票按面值发行，称为平价

7、发行；超过面值发行，称为溢价发行。绝大部分的股票发行都是溢价发行,续,股票的发行一定会引起股东权益中实收资本的增加 实收资本类账户主要包括股本（Capital Stock）和增收资本（Additional Paid-in Capital）账户 面值或设定价值部分的实收资本，贷记股本账户；超过面值或设定价值部分的实收资本增加额，贷记增收资本账户。对于无设定价值的无面值股票，实收资本增加额全部贷记股本账户 在股票发行的过程中会发生向中介机构支付的服务费、股票的印刷费、以及推销股票的宣传费等，属于股票发行的直接成本，应冲减增收资本,续,当公司发行股票换取的是非现金资产，发行公司可能会面临会计计量的问

8、题，账务处理的原则是：基于公平交易，按照所投入的非现金资产和所发行的股票中某一方更为合理的公允价值记录。,续,三、股票的回购和重新发售 公司回购的股票被直接注销掉或被暂时保存用于其他目的，如活跃股票交易、用于职工持股计划、反收购等。 回购后尚未注销的股票形成公司的库存股份。此外，股东向公司捐赠的本公司股票，也会形成库存股份。 库存股份不是公司的资产，由于库存股份归发行公司而不是股东持有，不具有表决权，也不能参与公司利润的分配。,续,公司设立库存股份账户，进行库存股份的账务处理。库存股份账户，是股东权益类账户，正常余额方在借方，是实收资本类账户的抵减账户。该账户的借方余额在资产负债表上不能列为资

9、产项目，应列为股东权益的减项。 公司回购股票相当于向股东返还已投入的资本，使得公司的库存股份增加，发行在外股份减少，导致股东权益的下降。应按股票的实际回购成本，借记库存股份账户,续,公司向股东返还股款时，需要先回购股票，再进行注销（Retirement）。注销库存股份时，应按原回购成本贷记库存股份账户，按面值借记股本账户。原回购成本超过面值的部分，依次冲减增收资本和留存收益；原回购成本低于面值的部分，增加增收资本 当库存股份再出售（Reissuance）时，按原回购成本贷记库存股份账户，按收取的现金借记现金账户。原回购成本超过收取现金的部分，依次冲减增收资本和留存收益；原回购成本低于收取现金的

10、部分，增加增收资本,第四节 留存收益,在结账程序中，对于赚得的净收益，借记收益汇总账户，贷记留存收益账户；对于发生的净损失，借记留存收益账户，贷记收益汇总账户。 一、股利业务 在董事会宣布派发股利之前，公司不承担向股东分发股利的义务。常见股利形式是现金股利和股票股利。 （一）与股利相关的重要日期 股利宣告日 需要会计处理 股权登记日 除息日 股利支付日 需要会计处理,续,（二）现金股利 只有在可分配利润和现金充裕、经董事会或股东大会批准通过时，才能向股东发放现金股利（Cash Dividends）。 在宣告日，公司留存收益减少，负债增加，负债就是公司向股东支付现金股利的义务；在支付日，负债和现

11、金同时减少。 （三）股票股利 在没有充足现金的情况下，公司可能派发股票股利（Stock Dividends）。公司也可能通过发放股票股利，增加发行在外股数，拉低股票价格，活跃本公司股票的交易。,续,股票股利的分派不引起资产的变动。利润分配导致留存收益的减少，股票增发导致实收资本的增加。股票股利只引起股东权益内部结构的改变，却不改变股东权益总额。 在宣告日，由于股票未正式发放给股东，股本额一般暂记入可分配普通股股利账户的贷方。 在股票正式发行时，将股本额由可分配普通股股利账户转记到普通股账户。可分配普通股股利账户不是负债类账户，应列在资产负债表中的股东权益部分。,续,股票增发的比例会影响股票股利

12、额的计算,如果股票增发比例少于20%，被视作少量分派的股票股利。 由于增发的股数不多，不会使股价明显地下降，一般按照宣告日的股价计算股利额。,如果分派比例不低于20%，被视作大量分派的股票股利。 由于大量分派会导致发行在外股数的激增，引起股价的大幅下降，一般按股票面值计算股利额。,续,二、股份拆分（Stock Split） 是对本公司的股票进行分割。股份拆分可以增加发行在外的股数，降低每股市价，活跃本公司股票交易。 股份拆分业务不影响会计要素，不需要进行账务处理，只要及时做出备忘记录，载明公司股数和每股面值等方面的变动。,续,三、留存收益表 反映公司一定期间留存收益变动情况的报表。,续,前期错

13、误的更正 采用追溯法（Retrospective Method），根据差错涉及的项目性质调整不同的账户结余 对于出现差错的资产、负债或股东权益项目，应直接冲销或补记相应的账户 对于出现差错的前期收入或费用项目，应调整留存收益账户，并按税后净额列报在留存收益表中，用来更正错误的期初留存收益额 在更正前期差错的当期，企业需要在财务报表附注中披露重大差错的性质和原因、影响、以及无法采用追溯调整的原因,续,留存收益的分拨 是划分出一部分留存收益，不能用于分派股利。未分拨的部分是可分配的利润 分拨留存收益的可能原因是：（1）公司债务契约要求限制股利的分派；（2）法律要求股东权益总额不得低于公司的实收资本

14、；（3）公司为了扩大经营等目的需要现金而限制股利的分配 对于留存收益的分拨，可以进行账务处理或者在财务报表的附注中说明。留存收益的分拨并不改变留存收益的总额，仅是留存收益内部结构的变化,第五节 每股收益和股东权益的报告,一、普通股每股收益（Earnings Per Share， EPS） 是衡量公司盈利能力的重要财务指标。 会计准则要求，在收益表中列报普通股每股收益。 为了计算每股收益，要区分简单资本结构和复杂资本结构。 没有发行稀释证券的公司具有简单的资本结构。发行稀释证券的公司具有复杂的资本结构。稀释证券（Diluted Securities），是可能使公司发行在外的普通股股数增加，从而降

15、低普通股每股收益的有价证券，如可转换的优先股、可转换的公司债券和认股权证等。,续,无论公司的资本结构如何，都应计算基本的普通股每股收益（Basic EPS）。 当公司具有复杂的资本结构，需要在收益表中对每股收益作双重表述，分别计算基本的每股收益和完全冲淡的每股收益（Fully Diluted EPS）。 完全冲淡的每股收益向现在的普通股股东发出投资回报可能面临下降的风险警示。,续,二、股东权益的报告 股东权益变动表（Statement of Stockholders Equity），是股东权益的动态报告。通常采用矩阵形式，矩阵中的最上一行排列出股东权益的组成项目，矩阵中的最左一列列出引起各组成项目变动的事项。 资产负债表中股东权益部分，是股东权益的静态报告。股东权益由实收资本、留存收益和累计其他综合收益构成，并按此顺序列报,小结 企业的组织形式 股票的种类、特征和价值 实收资本 留存收益 每股收益和股东权益的报告,我们的愿景：成为具有全球视野和重要影响力的商学院 Our Vision ：To Become a Globally-oriented Business School That Is of Significant Influence,