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1、西方财 务 会 计 Financial Accounting,第六章 存 货,第一节 存货会计概述,一、存货的类别 1、商业企业存货：主要为待售商品存货 2、制造业存货： 原材料存货：从外部购入直接用于制造产品并构成产品实体的库存物品，包括自制或外购的零件或部件 在制品存货：尚未完成全部制造过程，还须进一步加工才能对外销售的产品 产成品存货：已完成全部加工过程，可以作为商品对外销售的制成产品 制造用品存货：企业为制造产品而耗用的，不构成产品实体的辅助性材料和物品，如机器用的润滑油，着色防腐用的染料、油漆等 3、其他存货,续,二、存货范围的界定 以企业对存货是否具有法定所有权为依据,凡是在盘存日
2、法定所有权属于企业的一切商品和货物，不论其存放在何处或处于何种状态，都应视为企业的存货 界定存货范围时，特别区分以下几种情况： 1、在途货品 2、代销货品 3、委托加工物资,续,三、存货成本的构成 包括取得或形成存货、并使其达到预期可用状态或可销售状态之前发生的所有支出 1、外购存货的成本 外购存货的成本即购货成本或采购成本，包括企业从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款和使商品处于可供销售或可供使用状态的一切直接或间接的支出。 购买价款 其他直接或间接支出,续,2、自制存货的成本 自制存货主要包括在制品和产成品，成本由直接材料成本和加工成本构成 存货的加工成本包括直接人工和制造费用 直
3、接人工：在生产过程中直接从事产品生产的工人的薪酬 制造费用：在生产产品过程中发生的各项间接生产费用,第二节 存货的盘存制度,有两种确定存货实物数量和保持存货记录的存货会计制度 一、定期盘存制 1、定期盘存制的特点 定期盘存制指平时只记录购货数量和成本，不涉及每日存货和销售成本的记录，待期末通过对全部存货进行实地盘点后，再据以确定期末存货数量和成本以及销售成本,续,主要特点如下： 购入商品时，按商品的购买价格借记“购货”账户。 发生购货退回或折让金额、现金折扣记入“购货退回和折让”、“购货折扣”账户的贷方；承担的运费记入“购货运费”账户的借方。商品购货成本如下： 购货净额购货（购货退回和折让购货
4、折扣） 购货成本购货净额购货运费 商品销售成本平时不作记录 会计期末，经实地盘点确定的期末存货金额，对“商品存货”账户进行账项调整，确定“商品存货”账户的期末余额同时确定本期销售成本：,续,二、永续盘存制 通过经常性的明细记录，对每种货品的收发进行连续登记，以随时反映库存货品的结存数量、成本和销货成本。 1、永续盘存制的特点 对所有库存存货和销货保持连续记录 从存货记录中，随时可确定存货数量及成本，便于存货的计划与控制 至少一年对存货盘点一次（期末） 2、永续盘存制下存货的会计处理,第三节 存货的计价方法,一、存货的计价 存货的计价就是确定存货的单位成本 普遍采用以原始成本为计价基础 存货计价
5、方法主要有四种： 个别辨认法、平均成本法、先进先出法和后进先出法 都以成本流动假设为依据 成本流转指存货的价值在企业经营中的流动次序，与实物流转次序不完全相同,续,二、存货计价方法 1、个别辨认法 又称个别单位成本法，对各项发出的存货和期末存货逐一加以辨认，分别按各自购入或制造时的成本计价 同时适用于定期盘存制和永续盘存制 理论上合理准确：因成本流动与实物流动完全相符 缺点： 存货数量、品种多时，工作量太大 适用： 数量少、价值高的存货，如房地产、汽车、珠宝等。,续,2、先进先出法 假定先购进的货品先售出，因而期末库存存货均为最近或最后购进的 在定期盘存制下，期末存货成本按最后一批购货单位成本
6、开始计算，并向上推算；销货成本按期初存货单位成本计算，并向下推算。 在永续盘存制下，逐笔计算收发、结存的存货成本,续,3、后进先出法 假定后购进的货品先售出，因而期末库存存货均为最先购进的 在定期盘存制下，期末存货成本按期初存货单位成本开始计算，并向下推算；销货成本按最后一批购货单位成本计算，并向上推算 在永续盘存制下，逐笔计算收发、结存的存货成本,续,4、平均成本法 指按收进货品的平均单位成本来确定期末存货成本及销货成本 有些企业将各次收进的同一种货品混放在一起，发出货品时已不能分清所属的批次，因而采用平均成本法比较符合货品的实际流转情况 主要有两种方法： 加权平均法 移动加权平均法,续,加
7、权平均法： 加权平均法以存货的数量为权数，将期初存货成本与本期购货成本之和，除以期初存货数量与本期购货数量之和来计算存货的加权平均单位成本 在定期盘存制下，通常是在月末一次计算出存货的加权平均单位成本。加权平均单位成本的计算公式如下：,续,移动加权平均法： 适用于永续盘存制 每次进货时，重新计算新的加权平均单位成本 单位成本比较合理，但计算量大,续,三、存货计价方法对财务报表和纳税的影响 若物价稳定，存货单位成本不变，则不同计价方法不影响净收益和所得税 若物价不稳定（上涨或下降），存货单位成本就会发生变化，则存货的不同计价方法会导致不同的销货成本，从而对净收益和所得税及现金流量影响,续,1、存
8、货单位成本上升（下降） FIFO 期末存货成本最高（最低） 销货成本最低（最高） 毛利最高（最低） 所得税最高（最低） 净收益最高（最低）,续,2、LIFO 期末存货成本最低（最高） 销货成本最高（最低） 毛利最低（最高） 所得税最低（最高） 净收益最低（最高） 3、WA 处于FIFO与LIFO之间,续,3、对资产负债表影响 FIFO 成本流动与实际较相符； 资产负债表上报告最新期末存货成本 期末存货成本接近市价，能较恰当地表现资产负债表日的存货实际价值。 在物价上涨时， 存货影响利润是由于存货的重置成本上升而产生的,续,LIFO 更符合配比原则 销货成本接近现行成本水平，使当期的收入与当期成
9、本能较好地配比，可较准确地反映净收益。 成本流动假定与实际不符。 在物价上涨时，会使资产负债表的存货价值不合理。,第四节 存货计价的其他方法,一、成本与市价孰低 1、成本与市价孰低概念 期末存货按照成本与市价两者中的较低者计价存货，即当存货的成本低于市价时，期末存货仍按成本计价；当存货的市价低于成本时，期末存货按市价计价，存货计价中体现稳健性原则 重置成本或可变现净值,续,2、成本与市价孰低法的应用 按单个存货项目 按主要存货类别 按全部存货,续,二、存货成本的估计 1、毛利法零售价格法。 毛利法 根据估计的存货毛利率和本期销售净额估计本期销售成本，然后从本期可供销售的存货成本中减去估算销售成
10、本，确定期末存货 期末存货成本 期初存货成本本期购货成本本期销售成本 可供销售商品成本本期销售成本,续,2、零售价格法 根据商品的零售价格估计期末存货成本的一种存货估计方法 步骤如下： 1平时按成本和零售价登记商品价值。 2期末按成本和零售价分别计算可供销售商品总额 3用零售价的可供销售商品总额减去本期销售净额，得出零售价的期末存货 4计算成本零售价比率。 5用成本零售价比率乘以零售价期末存货价值，估算期末存货成本,小结 存货内容 存货成本 存货盘存制度 存货计价方法 存货估价的其他方法,我们的愿景：成为具有全球视野和重要影响力的商学院 Our Vision ：To Become a Globally-oriented Business School That Is of Significant Influence,
