中级财务会计第三章应收款项

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1、第三章 应收款项,李桂荣主编 中级财务会计,本章主要内容,第一节 应收款项概述 第二节 应收票据 第三节 应收账款 第四节 预付账款及其他应收项目 第五节 应收款项减值,第一节 应收款项概述,应收款项(Receivables)是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，包括应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款等。 应收款项的管理,第二节 应收票据,应收票据的概念,应收票据是企业因销售商品、提供劳务等收到的商业 汇票。根据我国现行法律的有关规定，商业汇票的期 限不得超过六个月，因此，应收票据是一种流动资产。,应收票据的分类,按承兑人不同 按是否带有追索权 按是否带息,商业

2、承兑汇票,银行承兑汇票,带追索权,不带追索权,带息,不带息,应收票据的核算,为了反映和监督应收票据的取得、票款收回等经济业务，企业应当设置“应收票据”账户。该账户属于资产类账户，借方登记取得应收票据的票面金额，贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面金额，期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。,应收票据的账务处理,1应收票据的取得 企业因销售商品、提供劳务等收到商业汇票时，应按商业汇票的票面金额 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费等账户 因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据 借：应收票据 贷：应收账款,2应收票据到期 应收票据到期收款，按照应收票据的票面金额，

3、借：银行存款 贷：应收票据 如果商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力偿付票款，收款企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户 借：应收账款 贷：应收票据,3应收票据转让 企业将持有的商业汇票背书转让，以获得所需物资时 借：原材料等账户（按应计入取得物资成本的金额） 应交税费（按专用发票上注明的可抵扣的增值税额） 贷：应收票据（按商业汇票的票面金额） 银行存款（差额）,应收票据贴现,应收票据贴现的性质 贴现（Discount）是指票据持票人在票据未到期前为获得现金向银行贴付一定利息而发生的票据转让行为。 票据贴现值的计算 贴现息=票面金额日贴现率贴现天数 贴现所得金额=票面金额-贴现息,贴

4、现期、票据期和持票期的关系,票据贴现的账务处理,不带追索权的应收票据贴现 借：银行存款（实际收到的贴现金额） 财务费用（贴现息） 贷：应收票据（按商业汇票的票面金额） 带追索权的应收票据贴现 借：银行存款 财务费用 贷：短期借款 如果到期付款人无款支付，贴现企业代为偿付 借：短期借款 贷：银行存款 同时： 借：应收账款 贷：应收票据,第三节 应收账款,应收账款,应收账款(Accounts Receivable)是指 企业因销售商品、提供劳务等经营活 动，应向购货单位或接受劳务单位收 取的款项，主要包括企业销售商品或 提供劳务等应向有关债务人收取的价 款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。,应收

5、账款的核算范围,（1）应收账款是企业因销售和提供劳务活动引起的债权 （2）应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期性质的债权 （3）应收账款是企业应收客户的款项，不包括企业付出的各类存出保证金,应收账款的计价,应收账款的入账价值包括因销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（应收的合同或协议价款不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 （一）商业折扣 商业折扣是企业在销售商品时，为了鼓励购货单位多购买商品，根据其购货数量的多少，在商品价目单价格的基础上，按规定的百分比所打的折扣。 企业的应收账款应按扣除商业折扣后的实际销售价格作为其入账价值。

6、（二）现金折扣 现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣使得企业应收账款的实收数额，在规定的付款期限内，会随着客户付款是否及时而异，因此对应收账款的入账价值产生影响。 现金折扣、商业折扣的区别：第一，目的不同。第二，发生折扣时间不同。,应收账款的核算,为了反映应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”账户，不单独设置“预收账款”账户的企业，预收的账款也在“应收账款”账户核算。 “应收账款”账户属于资产类账户，借方登记应收账款的增加数，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额在借方，反映企业尚未收回的应收账款，期末如为贷方余额，反映

7、企业预收的账款。该账户可按债务人进行明细核算。,（一）无销售折扣情况下应收账款的核算 （二）存在商业折扣情况下应收账款的核算 由于商业折扣是在销售实现时发生，根据有关增值税纳税的规定，企业发生销售业务所应确定的销项税额，应以实际销售额为依据计算。同时规定，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税，这是从保证增值税征税、扣税相一致的角度考虑的。,（三）存在现金折扣情况下应收账款的核算 总价法(Gross Price Method)是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时才予以确认。在总价法下，发生的现

8、金折扣实际上是销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，在会计处理上，将其作为理财费用计入“财务费用”账户。 净价法(Net Price Method)是将扣减最大现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值，此法是将客户取得折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于客户超过折扣期限付款而多收入的款项，视为提供信贷获得的收入。 总价法和净价法对应收账款和销售收入的会计处理各有利弊。,应收债权的出售和融资,（一）应收债权出售 按照出售的应收债权是否带有追索权，可将应收债权出售分为不附追索权的应收债权出售和附追索权的应收债权出售。 1不附追索权的应收债权出售的账务处理 2

9、附追索权的应收债权出售的会计处理 （二）以应收债权为质押取得借款,第四节 预付账款及其他应收项目,预付账款,企业按照合同规定预付的款项，通过“预付账款”账户核算。该账户是资产类账户，预付款项时记入借方，收到所购货物等时按应支付的金额记贷方，期末余额在借方，反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，表示企业尚未补付的款项。该账户应按供货单位进行明细核算。,预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目，可以直接将 预付的货款记入“应付账款”的借方。,！,应收股利,应收股利（Dividend Receivable）是企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。,应收利息,应收利息(Intere

10、st Receivable)是企业在交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、发放贷款、存放中央银行款项、拆出资金、买入返售金融资产等业务中应收取的利息。,其他应收款(Other Receivables)指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。 主要内容包括： （1）应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等； （2)应收的出租包装物租金； （3）应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等； （4）存出保证金，如租入包装物支付的押金； （5）其他各种应收、暂付款项。,其他应收款,其他应

11、收款的核算,为了反映其他应收款的增减变动及其结存情况，企业应设置“其他应收款”账户。该账户属于资产类账户，借方登记其他应收款的增加，贷方登记其他应收款的收回或转销，期末余额在借方，反映企业尚未收回的其他应收款。该账户可按对方单位（或个人）进行明细核算。,备用金,备用金(Cash Float)是指企业拨付所属有关职能部门或人员周转使用的货币资金。企业的备用金按其管理方式的不同可分为定额备用金和非定额备用金。 在会计核算上，企业应在“其他应收款”账户下设“备用金”明细账户，也可以单设“备用金”账户，对备用金进行明细核算。,第五节 应收款项减值,应收款项减值损失的确认,应收款项是企业由于销售商品、提

12、供劳务所形成的应收未收的款项，存在着减值(Impairment)的可能。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，根据本单位的实际情况分为单项金额重大和非重大的应收款项，分别进行减值测试，计算确定减值损失，计提坏账准备。,应收款项减值的核算,应收款项减值即企业发生了“坏账”。所谓“坏账”(Bad Debts)，是指无法收回的应收款项。由于发生坏账而使企业遭受的损失，称为“坏账损失”。根据稳健性原则，企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对坏账损失的核算采用备抵法。 备抵法(Allowance Method)是按期估计坏账损失，形成坏账准备(Allowan

13、ce for Doubtful Debts)，当某一应收款项全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项的方法。 采用备抵法处理坏账，需设置“坏账准备”账户和“资产减值损失”账户进行核算。,应收账款余额百分比法(Percentage of Trade Receivables Balances),应收账款余额百分比法是根据会计期末应收款项余额的一定百分比来估计坏账损失的方法。采用该方法分两步： 第一步，根据当期应收款项余额的一定比例估计可能发生的坏账损失数额。 第二步，根据“坏账准备”账户提取前的发生情况，倒推本期应提取的坏账准备数。,账务处理,例题,A公司采用应

14、收账款余额百分比法计提坏帐准备， 2008年末的应收账款余额为100万元，提取坏账准备的比 例为3，2009年发生了坏账损失6000元。其中甲单位 1000元，乙单位5000元，年末应收账款为120万元，2010 年5月1日，已冲销的乙单位应收账款5000元又收回，期末 应收账款130万元。如何进行会计处理？,账龄分析法（Aging Method）,账龄分析法是根据应收款项入账时间的长短来估计坏账损失的方法。所谓账龄（Aging Receivables）是指客户所欠账款超过结算期的时间。虽然应收款项能否收回及收回多少，不能完全取决于应收款项过期时间的长短，但从理论上说，账款拖欠时间越长，发生坏

15、账的可能性就越大。 具体做法是：首先要对应收款项按账龄的长短进行分类，然后对各类应收款项估计不同的坏账百分比，据以确定各类应收款项中估计无法收回的账款金额，最后将各类账款中全部坏账金额加总，求得全部应收款项的坏账金额。,账龄分析法图例,销货百分比法(Percentage of Net Credit Sales Method),销货百分比法，就是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。这个百分比一般根据以往的经验，按赊销金额中平均发生坏账损失的比率加以确定。 采用销货百分比法，与应收账款余额百分比法和账龄分析法不同，一般不需调整“坏账准备”账户的余额。,地址：北京市朝阳区惠新东街10号 邮编：100029 电话：010-64492342 http:/ E-mail: ,谢谢！,