《周兴荣：内部控制应用指引讲解(2010.10)》由会员分享，可在线阅读，更多相关《周兴荣：内部控制应用指引讲解(2010.10)（345页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、企业内部控制指引, 讲解,河北省会计人员继续教育2010年10月,讲 解,培训教师：周兴荣, 教授，硕导，会计学院副院长 Email: 0311-87208033 18931152788,Shijiazhuang university of economics,企业内部控制配套指引的结构,核心，“如何控制”，设计（建设）,评价指引,审计指引,应用指引,CPA外部审计（鉴证、审核）,内部控制咨询、培训,内部控制审计,注册会计师的新业务,同一事务所不能同时做,公司管理层 自我评价,企业内部控制配套指引的结构,评价指引,审计指引,应用指引,1.组织架构 2.发展战略 3.人力资源 4.社会责任 5
2、.企业文化,控制环境类,控制手段类,控制活动类,6.资金活动 7.采购业务 8.资产管理 9.销售业务 10.研究与开发 11.工程项目 12.担保业务 13.业务外包 14.财务报告,15.全面预算 16.合同管理 17.内部信息传递 18.信息系统,本次讲解目录,企业内部控制应用指引第 9号：销售业务 企业内部控制应用指引第10号：研究与开发 企业内部控制应用指引第12号：担保业务 企业内部控制应用指引第13号：业务外包 企业内部控制应用指引第14号：财务报告 企业内部控制应用指引第15号：全面预算 企业内部控制应用指引第16号：合同管理 企业内部控制应用指引第17号：内部信息传递 企业内
3、部控制应用指引第18号：信息系统 企业内部控制评价指引,企业内部控制应用指引第 9号：销售业务,前车之鉴 业务目标 业务范围 业务风险 总体要求 控制流程 控制措施 设计参考,2004年四川长虹巨额赊销案 自发布预亏公告后，长虹已连续两天跌停板。继2004年12月日28股价从4.93元跌至4.44元后，昨天(29日)又从4.44元再跌至4元，两日跌幅均达到10%。成交量也从前天的约110万股，暴增至昨天的接近1000万股。按下跌股价乘以流通股数计算，长虹两天内就丢失掉了约9亿元市值。长虹的股价早已跌破每股净资产6.09元/股 四川长虹(600839)前天(28日)发布了2004年预亏公告，称美
4、国经销商APEX欠长虹近40亿元【 4.675亿美元】的应收账款，长虹只可能收回约合12.5亿元人民币【 1.5亿美元】，预计最大计提金额将达25.8亿元人民币【3.1亿美元】,销售业务-前车之鉴,内控应用指引第9号,四川长虹曝财务丑闻 被指虚增销售收入50亿 。 有一位举报人搜集证据的时间长达13年，收到的距今时间最久的证据为1997年 。 由此，此后1999年、2009年先后两次进行的总额度达47.5亿元的再融资均是缺乏法律依据。,销售业务-前车之鉴,内控应用指引第9号,销售业务-业务目标,1.1 促进企业销售稳定增长，扩大市场份额； 1.2 规范销售行为，防范销售风险。,内控应用指引第9
5、号,销售业务-业务范围,1.1 指企业出售商品（或提供劳务）及收取款 项等相关活动。 【即,包含销售和收款两方面】,内控应用指引第9号,销售业务-业务风险,企业销售业务至少应当关注下列风险： 1.1 销售政策和策略不当，市场预测不准确， 销售渠道管理不当等，可能导致销售不畅、 库存积压、经营难以为继。 1.2 客户信用管理不到位，结算方式选择不 当，账款回收不力等，可能导致销售款项 不能收回或遭受欺诈。 1.3 销售过程存在舞弊行为，可能导致企业利 益受损。,内控应用指引第9号,销售业务-基本要求,1.1 结合实际情况，全面梳理销售业务流程； 1.2 完善销售业务相关管理制度； 1.3 确定适
6、当的销售政策和策略； 1.4 明确销售、发货、收款等环节的职责和审 批权限，按规定的权限和程序办理销售业 务； 1.5 定期检查分析销售过程中的薄弱环节，采 取有效控制措施，确保实现销售目标。,内控应用指引第9号,销售业务-控制流程,1 销售计划管理,2 客户开发与信用管理,5 销售审批与合同订立,8 收款,10 客户服务,3 销售定价,9 会计控制,7 提供服务,4 销售谈判,6 组织发货,11 销售折让与退回,内控应用指引第9号,控制措施,销售业务,内控应用指引第9号,1 销售计划管理,1.1 主要风险： 销售计划缺乏或不合理，或未经授权审批，导致产品结 构和生产安排不合理，难以实现企业生
7、产经营的良性循 环。 1.2 管控措施： a 企业应当根据发展战略和年度生产经营计划，结合企业 实际情况，制定年度销售计划，在此基础上，结合客户 订单情况，制定月度销售计划，并按规定的权限和程序 审批后下达执行。 b 定期对各产品/商品的区域销售额、进销差价、 销售计 划与实际销售情况等进行分析，结合生产现状，及时调 整销售计划，调整后的销售计划应该履行相应的审批程 序。,年度销售计划,销售分析表,月度销售计划,销售计划调整表,内控应用指引第9号,2 客户开发与信用管理,2.1 主要风险： a 现有客户管理不足、潜在市场需求开发不够，可能导致 客户丢失或市场拓展不利； b 客户档案不健全，缺乏
8、合理的资信评估，可能导致客户 选择不当，销售款项不能收回或遭受欺诈，从而影响企 业的资金流转和正常经营。 2.2 管控措施： a 在进行充分市场调查的基础上，合理细分市场并确定目 标市场，根据不同目标群体的具体需求，确定定价机制 和信用方式，灵活运用销售折扣、销售折让、信用销售、 代销和广告宣传等多种策略和营销方式，促进销售目标 实现，不断提高市场占有率。,市场调查表,客户信用政策明细表,内控应用指引第9号,2 客户开发与信用管理,2.2 管控措施： b 建立和不断更新维护客户信用动态档案，由与销 售部门相对独立的信用管理部门对客户付款情况进行持 续跟踪和监控，提出划分、调整客户信用等级的方案
9、。 根据客户信用等级和企业信用政策，拟定客户赊销限额 和时限，经销售、财会等部门具有相关权限的人员审批。 对于境外客户和新开发客户，应当建立严格的信用保证 制度。,客户信用档案,客户赊销限额明细表,内控应用指引第9号,3 销售定价,销售定价是指商品价格的确定、调整及相应审批。 3.1 主要风险： a 定价或调价不符合价格政策，未能结合市场供需状况、 盈利测算等进行适时调整，造成价格过高或过低、销售 受损； b 商品销售价格未经恰当审批，或存在舞弊，可能导致损 害企业经济利益或者企业形象。 3.2 管控措施： a 应根据有关价格政策、综合考虑企业财务目标、营销目 标、产品成本、市场状况及竞争对手
10、情况等多方面因 素，确定产品基准定价。定期评价产品基准价格的合理 性，定价或调价需经具有相应权限人员的审核批准。,产品定价、调价审核表,内控应用指引第9号,3 销售定价,3.2 管控措施： b 在执行基准定价的基础上，针对某些商品可以授 予销售部门一定限度的价格浮动权，销售部门可结合产 品市场特点，将价格浮动权向下实行逐级递减分配，同 时明确权限执行人。 价格浮动权限执行人必须严格遵守规定的价格浮动范 围，不得擅自突破。 c 销售折扣、销售折让等政策的制定应由具有相应权限人 员审核批准。销售折扣、销售折让授予的实际金额、数 量、原因及对象应予以记录，并归档备查。,价格浮动权限一览表,销售折扣明
11、细表,内控应用指引第9号,4 订立销售合同,企业与客户订立销售合同，明确双方权利和义务，以此 作为开展销售活动的基本依据。 4.1 主要风险： a 合同内容存在重大疏漏和欺诈，未经授权对外订立销售 合同，可能导致企业合法权益受到侵害； b 销售价格、收款期限等违背企业销售政策，可能导致企 业经济利益受损。 4.2 管控措施： a 订立销售合同前，企业应当指定专门人员与客户进行业 务洽谈、磋商或谈判，关注客户信用状况，明确销售定 价、结算方式、权利与义务条款等相关内容。重大的销 售业务谈判还应当吸收财会、法律等专业人员参加，并 形成完整的书面记录。,会审、会签合同书面记录,内控应用指引第9号,4
12、 订立销售合同,4.2 管控措施： b 企业应当建立健全销售合同订立及审批管理制度，明确 必须签订合同的范围，规范合同订立程序，确定具体的 审核、审批程序和所涉及的部门人员及相应权责。 审核、审批应当重点关注销售合同草案中提出的销售价 格、信用政策、发货及收款方式等。重要的销售合同， 应当征询法律专业人员的意见。 C 销售合同草案经审批同意后，企业应授权有关人员与客 户签订正式销售合同。,年度销售合同登记表,销售合同草案,内控应用指引第9号,5 发货,发货是根据销售合同的约定向客户提供商品的环节。 5.1 主要风险： 未经授权发货或发货不符合合同约定，可能导致货物损 失或客户与企业的销售争议、
13、销售款项不能收回。 5.2 管控措施： a 销售部门应当按照经审核后的销售合同开具相关的销售 通知交仓储部门和财会部门。 b 仓储部门应当落实出库、计量、运输等环节的岗位责 任，对销售通知进行审核，严格按照所列的发货品种和 规格、发货数量、发货时间、发货方式、接货地点等， 按规定时间组织发货，形成相应的发货单据，并应连续 编号。,销售通知,发货单据,内控应用指引第9号,5 发货,5.2 管控措施： c 应以运输合同或条款等形式明确运输方式、商品短缺、 毁损或变质的责任、到货验收方式、运输费用承担、保 险等内容，货物交接环节应做好装卸和检验工作，确保 货物的安全发运，由客户验收确认。 d 应当做
14、好发货各环节的记录，填制相应的凭证，设置销 售台账，实现全过程的销售登记制度。,运输合同或协议,销售台账,内控应用指引第9号,6 收款,收款指企业经授权发货后与客户结算的环节。按照发货 时是否收到货款，可分为现销和赊销。 6.1 主要风险： a 企业信用管理不到位，结算方式选择不当，票据管理不 善，账款回收不力，导致销售款项不能收回或遭受欺 诈； b 收款过程中存在舞弊，使企业经济利益受损。 6.2 管控措施： a 结合公司销售政策，选择恰当的结算方式，加快款项回 收，提高资金的使用效率。对于商业票据，结合销售政 策和信用政策，明确应收票据的受理范围和管理措施。,内控应用指引第9号,6 收款,
15、6.2 管控措施： b 建立票据管理制度，特别是加强商业汇票的管理： 一是，对票据的取得、贴现、背书、保管等活动予以明 确规定； 二是，严格审查票据的真实性和合法性，防止票据欺 诈； 三是，由专人保管应收票据，对即将到期的应收票据， 及时办理托收，定期核对盘点； 四是，票据贴现、背书应经恰当审批。建备查簿。,应收票据盘点表,票据贴现备查簿,内控应用指引第9号,6 收款,6.2 管控措施： c 加强赊销管理。 一是，需要赊销的商品，应由信用管理部门按照客户信 用等级审核，并经具有相应权限的人员审批。 二是，赊销商品一般应取得客户的书面确认，必要时， 要求客户办理资产抵押、担保等收款保证手续。 三
16、是，完善应收款项管理制度，落实责任、严格考核、 实行奖惩。销售部门负责应收款项的催收，催收记录 （包括往来函电）应妥善保存。 d 加强代销业务款项的管理，及时与代销商结算款项。 e 收取的现金、银行本票、汇票等应及时缴存银行并登记 入账。 防止由销售人员直接收取款项，如必须由销售人员收取 的，应由财会部门加强监控。,赊销确认单,催款记录,内控应用指引第9号,7 客户服务,客户服务是在企业与客户之间建立信息沟通机制，对客 户提出的问题，企业应予以及时解答或反馈、处理，不 断改进商品质量和服务水平，以提升客户满意度和忠诚 度。客户服务包括产品维修、销售退回、维护升级等。 7.1 主要风险 客户服务水平低，消费者满意度不足，影响公司品牌形 象，造成客户流失。 7.2 管控措施 a 结合竞争对手客户服务水平，建立和完善客户服务制 度，包括客户服务内容、标准、方式等。 b 设专人或部
