2013行政单位会计制度讲解

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1、2013行政单位会计制度 讲 解,一、修订的必要性 二、修订的基本原则 三、修订的过程 四、新旧的主要变化 五、新制度的具体内容,内容提要：,一、修订的必要性,适应公共财政管理改革与发展的需要 满足行政单位财务管理的需要 提高行政单位会计信息质量的需要,二、修订的基本原则 符合财政改革与发展方向 与行政单位财务规则相衔接 有利于行政单位会计实务操作,三、修订的过程,调查摸底阶段（2012.8-9） 起草初稿阶段（2012.10-2013.4） 模拟运行阶段（2013.5） 修改完善阶段（2013.6-12）,四、新旧的主要变化,进一步明晰会计核算目标 改进会计核算方法 更加完整体现财政改革对会

2、计核算的要求 充实资产负债核算内容 新增了行政单位直接负责管理为社会提供公共服务资产的核算内容 增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理 基建会计信息要定期并入“大账” 增加净资产核算内容 进一步规范收入和支出的核算 完善财务报表体系和结构,（一）进一步明晰会计核算目标,会计核算目标是向会计信息使用者提供与行政单位财务状况、预算执行情况等有关的会计信息，反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行管理、监督和决策。 兼顾行政单位预算管理和财务管理的双重需求。,原制度仅对固定资产采用“双分录”核算方法，新制度进一步扩大了“双分录”核算方法应用范围，除固定资产外，增加了在建工程、无形资

3、产、政府储备物资、公共基础设施、存货、预付账款、应付账款、长期应付款等非货币性资产和部分负债的“双分录”核算。,（二）改进会计核算方法,（三）更加完整体现财政改革对会计核算的要求,对近年来出台的有关行政单位会计核算的补充规定进行系统梳理，在新制度中增加了“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应付职工薪酬”等核算内容，将分散的会计规定集中体现在新制度中。,（四）充实资产负债核算内容,资产方面 细化了有关资产的核算内容。比如，将原来通过“暂付款”核算的资产内容，细分为应收账款、预付账款和其他应收款。 增加了无形资产、在建工程、待处理财产损溢、受托代理资产等的核算内容。 详细规定了取得资产没

4、有支付对价情况下的资产计量原则,（四）充实资产负债核算内容,负债方面 细化了有关负债的核算内容。比如将原来通过“暂存款”核算的负债内容，细分为应付账款、其他应付款和长期应付款。 增加了应缴税费、应付政府补贴款、受托代理负债等核算内容。,（五）新增行政单位直接负责管理的为社会提供公共服务资产的核算规定,增设了“政府储备物资”、“公共基础设施”科目，单独核算反映为社会提供公共服务资产情况，与行政单位自用资产相区分。,（六）增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理,新制度要求固定资产折旧和无形资产摊销时冲减相关净资产，而非计入当期支出。这种处理方法在不影响准确反映预算支出的同时，真实体现资产价值。,

5、（七）基建会计信息要定期并入“大账”,解决了长期以来基建会计信息未在行政单位“大账”上反映的问题，有利于保证会计信息的完整性。,（八）增加净资产核算内容,增设了“资产基金”和“待偿债净资产”科目。 资产基金是核算反映行政单位非货币性资产在净资产中占用的金额，不能作为以后支出的资金来源。 待偿债净资产是核算反映因发生应付账款和长期应付款而相应需在净资产中冲减的金额。,（九）进一步规范收入和支出的核算,收入方面 按照行政单位取得收入的资金性质设置了“财政拨款收入”和“其他收入”科目，取消了“预算外资金收入”科目。 支出方面 按照行政单位支出使用主体的不同，设置了“经费支出”和“拨出经费” 科目，其

6、中，“拨出经费”科目限定为核算向所属单位拨出的非同级财政拨款资金。,（十）完善财务报表体系和结构,改进了资产负债表的结构，取消了原制度资产负债表中的收入和支出项目。 在收入支出表中增加了反映单位结转结余调整变动的项目。 增加财政拨款收入支出表，专门反映单位在某一会计期间财政拨款收入、支出、结转及结余情况的报表。,五、新制度的具体内容,制度共十章四十六条 第一章 总则（1-11条） 第二章 会计信息质量要求（12-17条） 第三章 资产（18-22条） 第四章 负债（23-28条） 第五章 净资产（29-30条） 第六章 收入（31-33条） 第七章 支出（34-36条） 第八章 会计科目（37

7、-39条） 第九章 财务报表（40-43条） 第十章 附则（44-46条）,第一章 总则 适用范围：各级各类国家机关、政党组织 会计核算目标：向会计信息使用者提供与行政单位财务状况、预算执行情况等有关的会计信息，反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者管理、监督和决策。 行政单位会计信息使用者：包括人民代表大会、政府及其有关部门、行政单位自身和其他会计信息使用者。 会计核算基础：行政单位会计核算一般采用收付实现制，特殊经济业务和事项应当按照本制度的规定采用权责发生制核算。,第二章 会计信息质量要求 明确提出了六个质量要求：可靠性、相关性、全面性、及时性、可比性、可理解性。,第三章

8、资产 主要规定资产定义、分类、确认和计量原则 明确规定由行政单位直接支配，供社会公众使用的政府储备物资、公共基础设施等，也属于行政单位核算的资产。 增加了在建工程、无形资产等类别，取消了有价证券。 流动资产包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度、应收及预付款项、存货等。应收及预付款项是指行政单位在开展业务活动中形成的各项债权，包括应收账款、预付账款、其他应收款等。,行政单位的资产应当按照取得时实际成本进行计量。除国家另有规定外，行政单位不得自行调整其账面价值。 应收及预付款项应当按照实际发生额计量。 以支付对价方式取得的资产 1、按照取得资产时支付的现金或者现金等价物的金额

9、计量 2、按照取得资产时所付出的非货币性资产的评估价值等金额计量,取得资产时没有支付对价的，其计量金额 1、按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定； 2、没有相关凭据但依法经过资产评估的，按照评估价值加上相关税费、运输费等确定； 3、没有相关凭据也未经评估的，比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定； 4、没有相关凭据也未经评估，其同类或类似资产的市场价格无法可靠取得，按照名义金额（人民币1元）入账。 行政单位应当按照本制度的规定对无形资产进行摊销。 行政单位对固定资产、公共基础设施是否计提折旧由财政部另行规定。,主要规定负债的定义、分类、确认和计量原则 行政单位的负债

10、按照流动性，分为流动负债和非流动负债。 流动负债是指预计在1年内（含1年）偿还的负债。包括应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付及暂存款项、应付政府补贴款等。 应付及暂存款项包括应付账款、其他应付款等。 非流动负债是指流动负债以外的负债。包括长期应付款 行政单位承担或有责任（偿债责任需要通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实）的负债，不列入资产负债表，但应当在报表附注中披露。,第四章 负债,第五章 净资产,主要规定净资产定义、分类。 净资产是指行政单位资产扣除负债后的余额。 行政单位的净资产包括财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余、资产基金、待偿债净资产等。,第六章 收入 主要规定

11、收入定义、分类、确认和计量原则。 行政单位的收入包括财政拨款收入和其他收入。 财政拨款收入是指从同级财政部门取得的财政预算资金。 行政单位的收入一般应当在收到款项时予以确认，并按照实际收到的金额进行计量。,第七章 支出 主要规定支出定义、分类、确认和计量原则。 行政单位的支出包括经费支出和拨出经费。 拨出经费是指行政单位纳入单位预算管理、拨付给所属单位的非同级财政拨款资金。 行政单位的支出一般应当在支付款项时予以确认，并按照实际支付金额进行计量。采用权责发生制确认的支出，应当在其发生时予以确认，并按照实际发生额进行计量。,第八章 会计科目,资产类（17个） 负债类（8个） 净资产类（5个） 收

12、入类（2个） 支出类（2个） 共34个一级会计科目，比现行行政单位一级会计科目增加了12个。,行政单位会计科目.doc,行政单位会计要素,会计要素：资产、负债、净资产、收入、支出 会计平衡关系：资产负债+净资产 或：资产+支出净资产+收入,一、资产的分类及核算,（一） 流动资产 （二） 固定资产 （三） 在建工程 （四） 无形资产,库存现金 1.从银行等金融机构提取现金 500元 借：库存现金 500 贷：银行存款 500 2. 内部职工出差借现金800元 借：其他应收款 800 贷：库存现金800 3.出差人员报销差旅费850元。 借：经费支出 850 贷：库存现金 50 其他应收款 800

13、,核对库存现金时发现有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算 4.库存现金的溢余200元，原因待查。 借：库存现金 200 贷：待处理财产损溢 200 属于无法查明原因的部分。 借：待处理财产损溢 200 贷：其他收入200（如：属于支付的记其他应付款） 5.库存现金的短款300元。 借：待处理财产损溢 300 贷：库存现金 300 属于无法查明原因的部分100元，属于责任人的200元。 借：经费支出 100 其他应收款 200 贷：待处理财产损溢 300,银行存款,1.支付银行手续费（或银行扣收罚金）1000元。 借：经费支出 1000 贷：银行存款 1000,1财政直

14、接拨付方式 财政直接支付是实行国库集中支付的一种形式，是指由财政部门根据行政单位提出的支付申请，经国库支付中心审核后，开具支付指令，代理银行根据支付指令通过国库单一账户体系，将资金直接支付到商品劳务供应者或具体用款单位账户。这种支付方式主要适用于工资、大宗物品和服务采购、大型修缮、大中型基本建设项目等。,零余额账户用款额度,财政直接支付的业务流程如下：,(1)行政单位提出申请。行政单位依照批复的用款计划，按照规定要求填写财政直接支付申请书，加盖预留银行印鉴，一式两份(对大额支出需提供相关资料，如购货合同、协议、相关文件和发票复印件)，同时将电子信息发送国库支付中心。 (2)国库支付中心审核并签

15、发支付指令。国库支付中心收到行政单位报送的财政直接支付申请书及相关附件后，按规定程序和要求进行审核。审核无误后，签发财政直接支付指令财政直接支付凭证，通知代理银行办理资金支付业务。,(3)代理银行支付资金。代理银行收到国库支付中心转来的财政直接支付凭证后，通过财政零余额账户，将资金直接支付到收款人账户，及时、准确地办理财政直接支付业务。支付业务完成后，一是要将财政直接支付凭证的第二联送交国库支付中心；二是按日将实际支付情况汇总后，填写代理银行财政直接支付申请划款凭证，向人民银行提出清算申请；三是填写财政直接支付入账通知书送交行政单位作为记账依据；四是按财政部门规定时间报送财政直接支付旬月报表。

16、,2授权支付方式 财政授权支付是指由行政单位根据财政部门的授权，向代理银行自行开具支付指令，代理银行根据支付指令通过国库单一账户体系，将资金直接支付到商品劳务供应者或用款单位账户。这种支付方式适用于单位的小额零星支出、特别紧急支出和经财政部门批准的其他支出。,财政授权支付是国库集中支付的另一种形式。采用财政授权支付方式，是借鉴国际经验，将经常性小额支付在授权范围内交由行政单位管理。这样可以在不改变行政单位资金使用权的情况下，加强管理监督，方便行政单位用款。,财政授权支付的业务流程如下： (1)申请和下达用款额度。国库支付中心根据批复的部门预算中基本支出数额，按均衡的原则分季下达行政单位用款计划；行政单位根据批复的部门预算中项目支出的用途按月上报用款计划，经审批后，国库支付中心下达行政单位用款计划，同时分别向人民银行和代理银行清算行签发财政授权支付汇总清算额度通知单和财政授权支付额度到帐通知书。行政单位收到代理银行分支机构转来的财政授权支付额度到账通知书，