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1、浅析农民专业合作社年终盈余的规范处理山东省即墨市王村 姜正富 266211近几年，在国家政策大力支持下，各地农民专业合作社（以下简称农合社）蓬勃发展。随着农合社发展规模的壮大，对农合社的会计处理有了更规范的要求，然而我在和农合社的会计交谈中，经常听到他们说对盈余分配不会进行会计处理，还听到一些盈余分配的方法不符合国家的规定。我根据工作经验，对农合社的年终盈余进行了分析，并举例说明生猪养殖专业农合社的年终盈余如何进行会计处理，解决了农合社账务处理中的这个难点，希望可以借此提高农合社财务管理的规范化水平。一、年终盈余的性质及分配方法（一）年终盈余的性质农合社运营一段时间后有一定营利（收益减去成本之
2、后的剩余），该营利一般不叫做“利润”，而称为“盈余”。农合社法第二条规定：农合社是在农村家庭承包经营基础上，同类农产品的生产经营者或者同类农业生产经营服务的提供者、利用者，自愿联合、民主管理的互助性经济组织。农合社以其成员为主要服务对象，提供农业生产资料的购买，农产品的销售、加工、运输、贮藏以及与农业生产经营有关的技术、信息等服务。从农合社的经营性质可以看出，农合社的盈余实际主要是农合社在日常交易中多收或少付内部社员的款项。从根本上讲，农合社的大部分盈余产生于内部社员与农合社之间的交易，是参与交易的社员在与农合社的交易中所创造的，这与营利性公司的利润主要来自于股东之外的顾客是不同的。虽然农合社
3、的盈余也有少部分来自与非社员的交易，但由于农合社章程、交易价格等方面都对非社员交易进行限制，使非社员盈余占比很小，所以农合社盈余主要是农合社与内部社员在当年交易中多收或少付社员的价款。（二）年终盈余分配的方法农合社的盈余分配，要协调好利润分配中分红与积累的关系，既要让社员真正享受到经济实惠，又要保证农合社能够不断发展壮大。农合社法第三十七条规定：在弥补亏损、提取公积金后的当年盈余，为农合社的可分配盈余。可分配盈余按照下列规定返还或者分配给成员，具体分配办法按照章程规定或者经成员大会决议确定：（一）按成员与本社的交易量（额）比例返还，返还总额不得低于可分配盈余的百分之六十；（二）按前项规定返还后
4、的剩余部分，以成员账户中记载的出资额和公积金份额，以及本社接受国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额，按比例分配给本社成员。1、弥补往年亏损。如果在弥补年度亏损之前把盈余进行其他分配，那么，必将导致农合社自有资本减少，直接影响农合社自身发展所需要的资金，同时还会导致农合社偿债能力下降，损害债权人及其他利害关系人的利益。所以，农合社的当年盈余，应首先弥补农合社的往年亏损。2、提取公积金。公积金是指农合社为扩大农合社公益事业、弥补亏损以及转增社员股金等目的而从农合社盈余中提取的累积资金，一般根据农合社章程规定和经社员大会讨论决定。一般农合社的提取比例在5-20%，最常见的是当年盈
5、余弥补以前年度亏损后余额的10%。3、向社员分配盈余。在弥补亏损、提取公积金后的当年盈余，为农合社的可分配盈余，农合社向社员分配可分配盈余不同于营利性企业按投资比例进行分配，而是实行按交易额（量）比例分配为主，按投资份额比例分配为辅的方法进行。（1）按交易额（量）比例分配盈余为主。农合社盈余的性质决定了农合社盈余的分配应当按照其产生的来源进行分配，即将在农合社经营过程中多收取社员的或少付给社员的再按照比例（交易额或交易量）返还给社员。按交易额（量）进行分配可起到鼓励非社员加入农合社的热忱。因为农合社设立的宗旨是为社员提供服务，社员加入农合社的主要目的在于获得农合社服务。而这种服务主要体现为社员
6、与农合社之间的交易服务，即社员通过与农合社交易，从而实现与第三者进行交易的目的。“农合社从当年盈余按成员与本社的交易量（额）比例返还，返还总额不得低于可分配盈余的60。”因此，按社员与农合社的交易额（量）比例分配盈余不能少于当年可分配盈余的60。（2）按投资份额比例分配为辅。农合社当年可分配盈余除去按成员与本社的交易量（额）比例分配后的剩余部分，按社员的投资份额比例再次进行分配。社员的投资份额包括社员账户中记载的出资额和公积金份额，以及本社接受国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到社员的份额。按投资份额进行再分配可以提高社员再投资积极性，体现投入和收益关系，壮大农合社社员队伍，促进农合
7、社可持续发展。二、举例说明年终盈余分配的账务处理【例1】家连养猪专业合作社章程规定，合作社的每年盈余，在弥补以前年度亏损后，提取10%的公积金；在弥补亏损、提取公积金后的当年盈余为可分配盈余，可分配盈余的70%返还给有交易业务的社员，返还标准按社员与本社的交易额比例；返还给有交易业务社员后的可分配盈余为剩余盈余，返还给入股社员，返还标准按成员账户记载的出资额和公积金(包括资本公积和盈余公积)份额以及农合社接受国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额与合作社所有者权益总额比例，按比例分配给本社入股成员。家连养猪专业合作社2010年实现盈余1070000元，2009年经营亏损500
8、0元；合作社有社员100名，其中8名发起人社员占农合社股份的40%，其他92名社员占农合社股份的60%。根据以上资料，家连养猪专业合作社先弥补2009年亏损5000元，弥补亏损后还剩余：1070000-5000=1065000元，按照章程规定提取盈余公积：106500010%=106500元，合作社的可分配盈余的70%分配给有交易业务的社员，金额：（1070000-5000-106500）70%=670950元，剩余盈余给入股社员，金额:1070000-5000-106500-670950=287550元。其会计分录为：结转本年盈余时：借：本年盈余 1070000贷：盈余分配一未分配盈余 10
9、70000提取盈余公积时：借：盈余分配一提取盈余公积 106500贷：盈余公积 106500提取按可分配盈余的70%返还给有交易业务的社员时：借：盈余分配一盈余返还 670950贷：应付盈余返还一各成员 670950提取剩余盈余返还给入股的社员时：借：盈余分配一分配剩余盈余 287550贷：应付剩余盈余一各成员 287550结转各项分配时：借：盈余分配一未分配盈余 1065000贷：盈余分配一提取盈余公积 106500一盈余返还 670950一分配剩余盈余 287550【例2】家连养猪专业合作社有社员100人，2009年末所有者权益总额为400000元，其中有股金200000元，资本公积300
10、00元，盈余公积20000元，国家财政补助资金形成的专项基金150000元；合作社2010年收入总额7000000元，盈余总额1070000元，弥补2009年亏损5000元后，提取盈余公积106500元，可分配盈余中670950元返还给有交易业务的社员，287550元返还给入股的社员。张三是农合社的发起人之一，投入股金20000元，占有农合社10%的股份额;张三2010年与农合社的交易额是700000元,占农合社当年交易总额的10%，其他有关资料参考【例1】。根据以上资料，有关张三在农合社盈余分配中的会计处理为：首先，计算应付张三有交易的盈余返还，计算方法是农合社应付盈余返还和张三与农合社交易
11、额比例的乘积：67095010%=67095元，再计算应付张三的剩余盈余：应先计算 2010年农合社的所有者权益余额：400000+106500=506500元接着计算国家财政补助资金形成的专项基金中属于张三的份额：150000100=1500元再接着计算2010年末农合社所有者权益账户中属于张三的份额：(200000+30000+20000+106500)10%+1500=37150元后接着计算农合社2010年所有者权益账户中属于的张三份额与农合社所有者权益总额的比例：37150506500=7.33%最后计算应付给张三剩余盈余：2875507.33%=21090.79元。其会计分录为：借：盈余分配一盈余返还 67095贷：应付盈余返还一张三 67095借：盈余分配一分配剩余盈余21090.79贷：应付剩余盈余一张三21090.79实际给付张三时:借: 应付盈余返还一张三 67095 应付剩余盈余一张三21090.79贷:银行存款 88185.79参考文献：1农业部经管司.农合社会计账务详解M.农村财务会计,2008,4.2毛宁波. 农合社成员退社的账务处理J.中国农村会计,2010,10.3黄传博，姜斌.农合社资金及账务处理J.农村财务会计,2011,8.4孙菲菲. 盈余分配的账务处理J. 农村财务会计,2010,8.
