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1、注册会计师会计备考指导：第12章 财务报告1资产负债表和利润表的填列； 2现金流量表的填列； 3所有者权益变动表的填列； 4分部报告； 5关联方披露； 6中期财务报告。 财务报告财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（静态报表、帐户式结构）（2）利润表； （动态报表、多步式结构）（3）现金流量表；（动态报表）（4）所有者权益（股东权益）变动表；（5）附注。财务报表的列报基础是：持续经营。企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项：1.编报企业的名称；2.资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；3.人民币金额单位；4.财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。企业至少应当按年编制财务
2、报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。资产负债表的填列方法内容反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。填列方法年初余额，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。期末余额填列方法：（1）根据总帐科目余额填列。（2）根据明细帐科目余额填列。（3）根据总帐科目和明细科目余额分析计算填列。（4）根据总帐与其备抵科目抵销后的净额填列。（5）综合运用上述填列方法分析填列。利润表的填列方法内容反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。结构我国采用多步式结构，主要反映以下内容：营业收入、营业利润、利润总额、净利润、每股收益。填列方法上期金额
3、：根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。本期金额：应根据损益类科目的发生额分析填列。第一部分 报表项目的抵销一、金融资产和金融负债允许抵销的要求金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别表示，不得相互抵销。但是，同时满足下列条件的，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示：1.企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的；抵销的法定权利，主要是指债务人根据相关合同或规定，可以用其欠债权人的金额抵销应收同一债权人债权的权利。2.企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。（1）如：甲公司与乙公司有长期合作关系，为简化结算，甲公司和乙公司合同中明确约定，双方
4、往来款项定期以净额结算。这种情况满足金融资产和金融负债相互抵销的条件，应当在资产负债表中以净额列示相关的应收款项或应付款项。（2）再如，两项金融工具的同时结算可能通过有组织的金融市场中清算机构的结算或面对面交换等来实现。在这些情况下，现金流量实际上等于单一的净额，且没有信用风险或流动风险敞口。这种风险敞口尽管相对短暂，但影响可能重大。相应地，金融资产的变现和减让负债的结算只有发生在同一时刻，才被认为是同时进行的。（3）风险敞口是指因债务人的违约行为所导致的可能承受风险的信贷业务余额。例如企业买了一个公司的债券，由于公司债有信用风险，而且企业没有做任何对冲的交易，企业因此有一个信用风险敞口。企业
5、如果买了一个固定利率的债券，而且没有做对冲交易，企业要承担利率风险，因此有一个利率风险敞口。等等。二、金融资产和金融负债不能相互抵销的要求1.将几项金融工具组合在一起模仿成某项金融资产或金融负债，例如：企业将浮动利率长期债券与收取浮动利息、支付固定利息的互换组合在一起，合成为一项固定利率长期债券。这种组合的各单项金融工具形成的金融资产或金融负债不能相互抵销。2.作为某金融负债担保物的金融资产，不能与被担保的金融负债抵销。3.企业与外部交易对手进行多项金融工具交易，同时签订“总抵销协议”。根据该协议，一旦某单项金融工具交易发生违约或解约，企业可以将所有金融工具交易以单一净额进行结算，以减少交易对
6、手可能无法履约造成损失的风险。在这种情况下，只有交易对手违约或解约时，相关的金融资产和金融负债可以相互抵销；否则，不得相互抵销。4.保险公司在保险合同下的应收分保保险责任准备金，不能与相关保险责任准备金抵销。5.【新】金融工具所形成的金融资产和金融负债具有同样的基础风险（例如，远期合同或其他衍生工具组合中的资产和负债），但涉及不同的交易对手，不能相互抵消。6.债务人为解除某项负债将一定的金融资产进行托管，但债权人尚未接受以这些资产清偿负债，例如偿债基金安排，不能将相关金融资产和负债相互抵销。7.导致企业发生损失的事项而承担的义务，预期可根据保险合同向第三方索赔而得以补偿，不能相互抵销。1.金融
7、工具组织里的金融资产、金融负债不得相互抵销2.担保物与被担保不得相互抵销3.“总抵销协议”，只有违约或解约时，金融资产和金融负债可以相互抵销4.分保险与主保险不得相互抵销。三、财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但满足抵销条件的除外。下列两种情况不属于抵销，可以净额列示：（1）资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。（2）非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。例如非流动资产处置形成的利得和损失，应按处置收入扣除该资产的账面金额和相关销售费用后的余额列示。【注意】有3项在资产负债表中不列报：受托代销商品、受托代销商品款、经营
8、租入固定资产。第二部分 资产负债表的填列方法一、资产负债表“期末余额”的填列方法（一）根据总账科目余额填列1.直接根据总账科目余额填列交易性金融资产、工程物资、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、递延所得税负债、预计负债、实收资本、资本公积、盈余公积等项目。2.根据几个总账科目余额计算填列（1）货币资金：根据库存现金、银行存款、其他货币资金科目余额的合计数填列（2）存货：包括原材料、材料采购、在产品、库存商品科目，还有委托加工物资、发出商品、材料成本差异、存货跌价准备等特殊业务的科目。（3）委托加工物资作为委托方的存货，受托方叫受托加工物资，受托方不做账
9、务处理，备查登记即可。委托代销商品是委托方的存货，受托代销商品在受托方也要做账，但最终不加在受托方的存货项目中。（4）材料成本差异是在计划成本法下才有的科目，通常借方余额表示超支差（实际成本大于计划成本），贷方余额表示节约差。（二）根据有关明细科目余额计算填列1.如果某单位的预收账款不多，可以将预收的账款登记在应收账款科目的贷方，但是报表填列应根据明细账的金额来考虑。【新】开发支出“研发支出资本化支出”余额应收账款“应收账款”借方余额“预收账款”明细账借方余额“坏账准备”预收款项“应收账款”贷方余额“预收账款”明细账贷方余额应付账款“应付账款”贷方余额“预付账款”明细账贷方余额预付款项“应付账
10、款”借方余额“预付账款”明细账借方余额2.“一年内到期的非流动资产”项目和“一年内到期的非流动负债”项目4.未分配利润项目未分配利润项目是“利润分配未分配利润”科目经过几次结转之后未分配利润明细账最终结存的余额（三）根据总账和明细科目的余额分析计算填列。（1）长期应收款项目总账余额未实现融资收益将于1年内到期的部分（2）长期应付款总账余额未确认融资费用将于1年内到期的部分（3）长期借款总账余额将于1年内到期的部分（4）应付债券总账余额将于1年内到期的部分（四）根据总账与其备抵科目抵销后的净额填列。（1）存货材料采购原材料发出商品库存商品周转材料委托加工物资委托代销商品生产成本受托代销商品受托代
11、销商品款存货跌价准备材料成本差异商品进销差价（2）持有至到期投资期末余额持有至到期投资减值准备（3）固定资产期末余额累计折旧固定资产减值准备（4）无形资产期末余额累计摊销无形资产减值准备（5）投资性房地产期末余额累计折旧投资性房地产减值准备（6）长期应收款长期应收款未实现融资收益减值准备（7）应收帐款应收、预收期末明细借方余额之和坏帐准备（8）预付帐款应付、预付期末明细借方余额之和坏帐准备中预付计提的项目（五）特殊问题1.资产负债表日起一年内到期的负债：对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计：（1）能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；（2）不能自主
12、地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，从资产负债表日来看，此项负债仍应当归类为流动负债。2.违约长期债务（1）企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。（2）如果贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿时，在资产负债表日的此项负债并不符合流动负债的判断标准，应当归类为非流动负债。二、资产负债表“年初余额”的填列方法“年初余额”栏通常根据上年末有关项目的期末余额填列，且与上年末资产负债表“期末余额”栏相一致。
13、1. 企业在首次执行新准则时，应当按照企业会计准则第38号首次执行企业会计准则对首次执行新准则当年的“年初余额”栏及相关项目进行调整；以后期间，如果企业发生了会计政策变更、前期差错更正，应当对“年初余额”栏中的有关项目进行相应调整。2. 如果企业上年度资产负债表规定的项目名称和内容与本年度不一致，应当对上年年末资产负债表相关项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入“年初余额”栏。三、内容及结构资产负债表属于静态报表，是特定日期反映企业财务状况的报表。资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。 满足下列条件之一的资产，应当归类为流动资产：1.预计在一个正常营业周期中
14、变现、出售或耗用；2.主要为交易目的而持有；3.预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现；4.自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。【口决】期初余额上年期末余额（一一对应）期末余额，在“年末科目余额表”中，除5项需要合并计算，其他均为一一对应填列：1. 货币资金库存现金银行存款其他货币资金2. 应收帐款应收帐款坏帐准备3. 存货材料采购原材料周转材料库存商品材料成本差异存货跌价准备4. 固定资产固定资产累计折旧固定资产减值准备5. 无形资产无形资产累计摊销资产类：借方余额之和；负债类：贷方余额之和。不得互抵，直接相加。【识记要点】资产负债表的填列方法内容反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。填列方法年初余额，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。期末余额填列方法：（1）根据总帐科目余额填列。（2）根据明细帐科目余额填列。（3）根据总帐科目和明细科目余额分析计算填列。（4）根据总帐与其备抵科目抵销后的净额填列。（5）综合运用上述填列方法分析填列。资产负债表“期末余额”栏根据总账科目的余额填列的项目有：“交易性金融资产”、“工程物资”、“固定资产清理”、“递延所得税资产”、“短期借款”、“交易性金融负债”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利息”、“应付股利”、“其他应付款”、“应付债券”、“专项应付款”
