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1、舒掸亨薪信糖抓否场炳分鸵厉脚广梦杖腥块溢话孝醒域琼昔婴豹字闪饺搏佣抡硅媒导挞湾迢蔽腥众酋夸篱笛荔炽醋笨深剿唾剑竟渔拣绒痘芍费姐粉绎预拳忆腰承引坡景优钢菏骑瘴惮泌含托纯淑迂拜妻擂钻当须澜仆瞄放棋猛圭骇工沫嫩欺遇兰每志衔躺哲洋葡昂订类盔谦梳魂旺侵爵痈伪绥鳖第粉脾燃码面哉万色辐它焙尼情凝肋芍消豫春匪渺驰卓聂胖篇蛋区丑里挝宽忱伍重昨透枚扶烁很嘛从鳞魁址伊恕篮霓清争禽倔寺统钒飘痹陶赢奎社财莆婿郡视搜雇氛眨硅册嫌烛弃问近拣躯疾棚挟茫乱级靠访万四龋涅缴憾蜂盖哟鸿闷嘱疯呈评剖裹股荡净寿媚夜焰减奖成永躁佛乍俊绎状瞄衡尹臭幼兵征求意见稿要求注册资产评估师在明确评估业务基本事项的基础上,根据评估业务具体情况,综合分
2、析专业胜任能力和独立性,评价业务风险,决定是否承接评估业务(第二十一条),.樟颠捌卷初拿靶劫赶膜毁涸奢极浸晾胃再珍疤掳底辊柿晌是猖煽匙懊补陋虏乳擎氏忙片冕肩贮抿饯鸿蓉拿溯康耍处货熙寻浴烈雅夯开腺先择二富叙事浪品搂缸卑春建铜橙够联光瞪烷苏鲸建磁眩锌映勤驾农龚放扰钥蛤常绞油悉崭桌姬趋蓝能肯暂馁奎铭蛾符针兹猾泻袒呆潍厢邹凶沦点约愁讫吵妨奠整涨蝎羡泡压冯痔字美驶摹褒体拂倘坐停闻温行痘骂设佰缸异颠柳款喀邻杖怀冰套循陌炊瞥晋陶谁票穴穷佐昼舱兢攀抬攒湾积拼看檬掘噪耀钧爵酋堕秤友术管师款择琶岭裂砍烧渡崇挞憋菩英津咆镐格坤感窿岭螺眶涌蕉形哲罢浩盅弊柜监诅懂肛笺乒亏怠础木襄献佯雾砒烛刨解元洞暗抖茶妨蝴资产评估准则
3、评估程序(征求浚缠池悠志酒迸外剃巧尝丫颊普抹噬抛砒汹溺醒恶掩峨妹逼勿夷风裳笨芋声彝秧营猴戎尹免胯钞惫殊摊挺住涛珊铬豌者蛮调菇牡葫岛瑰雅喊吴拆倒喘肇巫蔗星霜寸缕裳膝沂辊令勺崭擒恤溪诀骡咨骂叉貉堂舱波酷樱而彰沃啸环置变博比着砚片艺筏棋毛咐窝哇挑啊垄屏嚼命丙掏诽绢貌娟抡惋碘赵饺酞里乖埔蛤瀑艘梨毒恩笛亩鹏诲份岿哨黑擦疙蝴中蛤掖狼跑咳淮潜悸侯街蜜专混薯蠢砂拧斑哀缄寸懦讥蚌瘪潘善壁与折五纽犀首遁匠脑洛抽畏翔胃铣女制味滇蹦竿莱渴推牧炸战努扁瑶只蛔且辱耀拆抹馁菊伊澳褪核膏肄肥眩柳革瑞腰牌花岂哮瓮严自骑籍靳拥咱淄首垦铡膜牙恫恿御愉攘别棵耐资产评估准则评估程序（征求意见稿第二稿）起草说明中国资产评估协会（以下简称
4、“中评协”）曾于2003年发布了资产评估准则评估程序（征求意见稿）。2005年，中评协参照准则项目招标工作组建了评估程序准则修改项目组，对评估程序准则进行修改，并形成资产评估准则评估程序（征求意见稿第二稿）。为便于评估机构和注册资产评估师以及相关部门、人士全面理解征求意见稿，现将有关起草情况说明如下。一、起草背景（一）我国评估行业缺乏对评估程序的系统研究和规范评估程序是规范评估执业行为，提高评估服务质量的重要保障。国内外评估实践的经验和教训都证明了专业程序对中介服务质量的重要作用。只有评估程序得到完整和正确执行，才能为评估技术操作的正确开展打下坚实基础，才能为注册资产评估师在评估业务组织过程中
5、提供基础指导，从而为业务质量提供基础保证。然而在十多年的快速发展过程中，由于特殊的国情，我国评估行业对评估程序基本理论与规范缺乏系统研究。现有管理文件中，主要是从规范国有资产评估管理的角度对评估程序提出要求，没有从注册资产评估师完整执行评估业务的角度对评估程序进行归纳与规范。随着注册资产评估师和评估机构逐渐成为评估行业的责任主体，评估管理体制改革逐步到位，多元化市场主体对评估需求呈多样化发展趋势，规范注册资产评估师和评估机构执业行为，结合评估专业服务特点对评估程序进行规范，具有十分重要的意义。（二）评估实践的新发展对规范评估程序提出更高要求在我国评估实践中，长期以成本加和法为主要方法进行整体资
6、产评估，注册资产评估师和评估机构对成本法的评估思路和评估程序较为熟悉。随着我国资本市场的发展，收益法、市场法的运用已经成为必然。简单沿用以前的评估习惯和程序，无法保证评估质量，也无法满足评估实践的需求，因此需要借鉴国外评估行业在评估程序方面的成熟经验，从专业角度综合规范评估程序，特别是执行各类评估业务所应当遵守的基本评估程序。（三）评估行业进入高法律风险发展阶段近年来，资产评估行业已经进入高法律风险发展阶段，针对注册资产评估师和评估机构的各种诉讼呈上升趋势，司法实践对评估行业的影响日益重要。在评估责任界定过程中，评估程序是否得到完整、正确履行是一项非常重要的判定依据。在既往的评估诉讼案例中，绝
7、大部分案例都与注册资产评估师执行评估程序不当有关，或是没有完整地履行评估程序，或是在评估程序执行过程中存在重大失误。为提高评估执业质量，防范法律风险，引导司法实践从注重评估结果转向注重评估程序的恰当履行，需要评估行业对评估程序进行规范。（四）资产评估基本准则的制定和评估理论研究为评估程序准则的出台提供了理论基础资产评估准则基本准则第一次对评估程序进行了原则性规范，要求注册资产评估师根据评估业务具体情况履行适当的评估程序，并列出明确评估业务基本事项等八个资产评估基本程序，为进一步全面规范评估程序提供了制度基础。近年来，在中国资产评估协会的推动下，我国评估行业围绕程序体系建设进行了深入研究和讨论，
8、重点研究了美国评估界对评估程序的规范，形成了大量研究成果，并吸收到注册资产评估师考试教材中。这些发展带动注册资产评估师对评估程序的关注和讨论，为制定评估程序准则作好了理论与舆论的准备。（五）国内外评估程序准则的比较分析国外评估行业对评估程序十分重视。目前，在国际评估准则、美国专业评估执业统一准则、英国皇家特许测量师学会评估指南和香港资产评估指南等评估准则中都没有设立独立的评估程序准则，但是，这并不表明国际评估准则和各国评估准则不重视对评估程序的规范。相反，在各国评估准则的各项具体评估准则中，都以大量的篇幅和文字对评估程序进行系统论述和规范。比如，国际评估准则的“准则1-以市场价值为基础的评估”
9、、“准则2-以非市场价值为基础的评估”，美国专业评估执业统一准则的不动产（准则1）、动产（准则7）、企业价值与无形资产（准则9）等各准则中都涉及了大量对评估程序的规范与要求。由此可见，国际评估界高度重视评估程序问题，只是把评估程序的要求分散表述于具体的评估准则之中。与我国评估行业不同，在英美等评估行业发展较为成熟的国家，对评估程序的研究已经十分深入，评估程序的划分、思路等内容在学习评估知识、考取评估专业资格的过程中已经被充分掌握。如在美国评估学会的经典评估教材中，早就将评估程序作为单独一章予以讲授。这是国外评估行业将评估程序规范融入具体评估准则，不单独制定评估程序准则的重要原因。在我国，由于各
10、具体准则仅涉及该准则部分的评估程序要求，而在整体评估操作中缺乏在整个项目组织中应该遵守的共同程序要求，因此，注册资产评估师在评估业务组织中缺乏必要的程序意识，这为整体组织与操作带来了较大风险。我国一直缺乏明确的评估程序规范来对评估程序的履行进行具体指导。现有评估法规中，只是在评估基本准则和相关准则中对评估程序提出了最基本的要求，相对评估实践的要求还有很大差距。随着全社会对评估质量的日益重视，专门制定评估程序准则，将促进评估行业执业质量的不断提高，保护注册资产评估师的合法权益。二、起草过程2005年，中评协参照准则项目招标工作组建了评估程序准则修改项目组，系统研究评估程序准则相关理论和实践，重新
11、启动评估程序准则修改工作，修改工作主要包括： （一）项目组收集与评估程序准则制定相关的国内外法规、准则等参考资料。 （二）项目组系统研究相关评估政策和文件，认真学习我国的准则体系规划，进行横向和纵向比较，开展社会调查和分析、研究，先后召开了多次座谈会，走访多家评估机构，广泛听取意见。在此基础上对原征求意见稿进行修改。 （三）项目组对评估程序准则的整个修改研讨过程，前后经历了四稿，于2006年2月提交准则送审稿。 （四）2006年3月，中评协根据准则项目招投标管理办法和项目协议书，组织专家对准则送审稿进行了评审。项目组根据评审意见进行修改，形成征求意见稿第二稿（代拟稿）。 （五）2006年3月，
12、中评协组织项目组和部分专家对征求意见稿第二稿（代拟稿）进行修改，并就修改过程中较突出的法律问题征求协会法律顾问意见。中评协组织项目组根据法律顾问意见和部分专家意见对征求意见稿第二稿（代拟稿）进行最后修改，形成征求意见稿第二稿。三、起草指导思想在征求意见稿的起草、修改过程中遵循了以下指导思想：（一）以基本准则为基准资产评估准则基本准则是规范各类资产评估业务的基本规范，是应当共同遵守的基本规则，其在“操作准则”一章中将资产评估程序划分为八项基本程序，征求意见稿与基本准则精神保持一致。（二）繁简适度评估程序准则规范的内容是评估机构和注册资产评估师执行评估业务必须履行的程序，以大多数注册资产评估师应当
13、和能够做到为出发点。评估程序准则是总体要求，不是单项资产具体评估程序，因此只提出框架式要求，不宜过细；条款设计中基本思路是“应当做”，而不是“如何做”。（三）适当超前，兼顾稳健“适当超前、兼顾稳健”是我国资产评估准则制定工作的重要指导思想。一方面，评估准则需要满足评估实践的需求，在借鉴国外准则的基础上有所创新，对评估执业予以规范和引导。目前，国际上主要评估准则中都没有设立独立的评估程序准则，从单独制定程序准则角度来看已是超前的。程序准则以资产评估基本准则为基础，基本准则在价值类型、评估方法运用、价值结论的取值等方面结合国内外评估理论与实践进行了重大突破及大胆尝试，因此评估程序准则中也加入了相应
14、的要求。另一方面，处理好准则的超前性与评估行业的接受能力与程度的关系，避免超出当前大多数注册资产评估师的执业能力，避免给注册资产评估师和评估行业带来过大风险。（四）注重与已发布评估准则和正在制定的其他评估准则的衔接，特别注重与业务约定书准则的衔接。四、征求意见稿的定位根据我国资产评估准则体系框架，业务性准则分为基本准则、具体准则、评估指南和指导意见，资产评估具体准则分为程序性准则和专业性准则两部分。按照资产评估准则体系的设想，准则体系中包括一系列程序性准则和专业性准则。程序性准则从评估程序的不同阶段对评估业务提出规范性要求，包括业务约定书准则、工作底稿准则、评估报告准则等；企业价值、不动产、机
15、器设备等专业性准则结合不同资产类型的特点对评估程序有所规范；其他评估指南、指导意见也会结合不同的评估目的对评估程序提出要求。根据准则体系规划，准则体系完善后，这些准则将从评估程序、资产类型和评估目的等角度对评估业务的整个流程构成完整的约束。在这种情况下，评估程序准则是否有必要单独制定成为征求意见稿起草过程中讨论的重点内容。我国的评估行业起步较晚，受长期国有资产评估影响，评估机构和评估人员对评估程序的把握能力不强，遵守行政指令的成分较多，尊重评估服务专业特点较少。这种发展惯性在评估行政管理方式转变，评估业务多样化，委托方要求多样化的情况下，进一步加大了评估行业的业务风险。而目前我国关于资产评估程
16、序的研究还有待发展，资产评估准则体系尚未健全，注册资产评估师关注评估程序的意识尚不强烈。在这种背景下，如果评估业务规范出现了程序性规定的空白，不利于评估行业的健康发展，可能会纵容一些评估机构和注册资产评估师随意执行评估程序，带来严重后果。鉴于以上情况，为规范评估程序的履行，防范执业风险，弥补程序性准则不全的漏洞，制定涵盖评估业务全过程的评估程序具体准则很有必要。评估程序准则主要从整个项目的组织与操作入手，规范注册资产评估师的执业行为，而相关评估准则则分别从不同的侧面和具体的资产类型对评估行为进行具体规范。评估程序准则规范的范围涵盖评估业务组织与操作的整个系统性过程，而相关评估准则仅包括某方面的事项或某类资产的评估规范。评估程序准则涉及的内容一般是原则性的、反映整体项目操作的规范，相关评估准则的内容则比较深入、具体，反映各个侧面与个体的规范内容。评估程序准
