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1、 资产减值的会计研究摘 要20世纪90年代以来，世界进入信息技术和知识经济时代，市场经济的一个显著特点是:竞争加剧、风险加大。企业在这样的环境条件下，所存在的风险和不确定性大大提高，其资产的盈利水平起伏不定，时刻面临着减值的可能。由于企业需要反映减值资产真实状况的会计信息，因此资产减值会计应运而生。资产减值就是资产在其预计使用期限内不能完全收回其账面价值。当资产发生减值时，为了使会计信息可以更好地、更准确地反映企业的财务情况，以使不同的信息使用者做出合理的决策，我们有必要对这部分减值做出反映。资产减值会计的引入，有着非常重要的意义。至2006年2月15日，财政部发布了39项企业会计准则，这标志
2、着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立。企业会计准则体系自2007年1月1日起在上市公司施行，并力争在不长时间内，在所有大中型企业执行，这其中就包括企业会计准则一一资产减值。该准则规范了企业资产减值的会计处理和相关的信息披露，提供了较为详细的应用指南，使一些较为抽象的概念易于理解，且具有较强的实务操作性，全面推进了资产减值会计的发展。本文从资产减值会计相关理论入手，简要概述了中国资产减值的概念，探讨了新准则的变化及可能出现的问题，并由此提出了改进的措施和方法，对我国资产减值会计中存在资产减值准备计提存在的随意性，以及利用资产减值进行人为操纵利润等问题作了简要阐述，
3、对存在的问题提出的对策及建议。关键词：资产减值准备 新准则 改进 问题 建议AbstractIn Chinese stock market， affected by various factors， the asset value of most listed companies has been overvalued for a long time。 The bubble of the assets on the financial report of listed companies has severe impacts on many aspects， such as disturbin
4、g decision making for the information collectors， depressing investors confidence to the companies and harming the economy development。 In order to change the situation， around 1999， Treasury Department released the regulation supplement and accounting rule for allocating impairment of assets reserv
5、e on short term investment， inventory， receivables， long-term investment， fixed asset and intangible asset to provide some regulations on the impairment of assets accounting。 In the end of 2000， the new released Enterprise Accounting Criteria defined asset in a new scientific way and emphasized the
6、execution of assets depreciation accounting policy to develop assets accounting gradually。 Gradually。 However， it was only around 10 years for the development of assets depreciation accounting in China， consequently， there was still a long way to go both in practice and in theory。Key words: Asset de
7、preciation,Surplus management,Motivation,Problems,Suggestions前 言在知识与信息的时代，科学技术推动全球经济快速发展，经济环境不确定性加强，企业经营的风险性也在不断加大，企业的资产面临减值的风险。资产减值会计的研究引起各国会计理论界和实务界多方普遍关注。我国从1998年起，逐步完善资产减值会计方面的规定，2000年12月29日，财政部正式颁布了企业会计制度，这项新制度对资产的定义作了调整，并将资产减值由四项扩展到八项，进一步挤掉上市公司资产水分，规范了资产减值准备的计提，但在一定程度上也增加了上市公司政策选择的余地，上市公司不切实际地
8、计提减值准备，进行巨额冲销和巨额转回，在会计年度间随意调节利润。亏损的上市公司，更是利用资产减值来进行盈余管理，避免ST和下市。新准则对减值损失的转回作了新的规定，但是企业仍然有其他的选择进行盈余管理。而且近年来，资产减值会计由于其灵活度高，可控性强，很大程度上成为了上市公司操纵盈余的工具。因此，对上市公司资产减值问题进行相关探讨，分析目前计提资产减值准备中所出现的问题及原因，继而探讨相关的问题解决方法，对于提高我国会计信息的真实性，增强现行财务报告决策的有用性，规范和完善我国资本市场都有着重要的现实意义。从国内国际的探索现状可以得知，资产减值会计目前处于起步阶段，其确认计量，执行以及实务处理
9、都存在着很多问题，理论体系尚不完善。但是从前人的大量研究中，我们可以看到，资产减值会计涉及到公司财务利益之争，若不进行有效规范，则大大降低会计信息的可靠性和真实度，对投资者和股东利益都有难以估计的影响。所以对此有必要进行深入探讨和研究。财政部于2006年公布了新会计准则体系，标志着我国与国际会计准则的趋同，其中资产减值会计是这场变革的焦点。为分析以上内容，要深入探析资产减值会计的形成原因及现状，并提出健全和完善我国上市公司资产减值会计的对策建议，完善我国会计制度。理论联系实际的方法是本文拟采用的主要研究方法。III目录资产减值的会计研究I摘 要IAbstractII前 言III1.1资产减值会
10、计的涵义21.2 我国实施资产减值会计的现实意义21.2.1实施资产减值会计是真实反映资产价值的需要21.2.2 实施资产减值会计是上市公司稳健理财的需要21.2.3 实施资产减值会计是促进资本市场发展的需要31.2.4 实施资产减值会计是加快会计国际化的需要32.我国资产减值会计产生的背景及其制度变迁42.1我国资产减值会计产生的背景42.2我国资产减值会计的制度变迁43.我国资产减值会计的现状及其存在的问题分析53.1交易性金融资产方面53.2 持有至到期投资方面53.3长期股权投资方面63.4应收款项方面63.5 存货方面73.6 固定资产74我国资产减值会计存在问题的成因分析84.1资
11、产减值计量属性的多重选择性84.2资产减值确认和计量的难度较大84.3资产减值信息披露的不充分性84.4 会计政策和方法的多样性94.5 会计人员的业务素质和职业道德水平不高95.健全和完善我国资产减值会计的对策建议105.1完善资产减值准备会计制度的对策建议105.2完善外部环境方面的对策建议105.2.1进一步完善各类体系105.2.2进一步完善有关会计事务的法律法规，加大执法力度，为杜绝或减少减值实务中人为操纵提供法律环境。115.2.3进一步加强注册会计师事务所等中介机构以及政府财政、税务部门的监管，加大处罚力度。115.3 提高会计人员素质方面的对策建议115.3.1提高会计人员的职
12、业道德素质，强化会计人员的法律法规意识和责任。115.3.2提高会计人员的业务素质，增强会计人员处理资产减值业务时的职业判断能力。125.3.3提高会计人员的整体素质12结论13致 谢14参考文献151.1资产减值会计的涵义人们对资产性质的认识和资产减值会计的涵义密切相关。过去由于对收益的关心，资产负债表的地位远不如收益表，而资产也仅仅被定义成未分配的成本或应结转至下一会计期间的资产余额。对这一观点进行根本变革的是美国财务会计委员会，该委员会把资产定义为“可能的未来经济资源，是特定个体从已经发生的交易或事项中所取得或加以控制”。而我国在企业会计制度中对资产的定义也与此类似，即“资产是指过去的交
13、易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。”根据会计信息相关性和可靠性的要求，当资产发生减值时，财务会计应该正确反映该资产的减值。财务会计对资产的减值情况进行确认、计量、记录和披露的一系列规范，就是资产减值会计。资产减值会计试图用价值计量代替成本计量，将资产账面金额大于实际部分确认为减值损失或费用。其目的是通过反映客存在的资产价值的减少，全面公允的反映企业生产的现时价值状况，揭示潜在风险，为会计信息使用者正确决策提供相关信息，其核算对象是资产负债表的特定资产，其实质是对减值资产按减值后的现行价值进行重新计量。资产减值会计突破了历史成本原则，采用多种计量属性，因此，从
14、某种意义上说，资产减值会计属于现值会计的范畴，但是，它又是有别于现值会计的一种计量手段。1.2 我国实施资产减值会计的现实意义1.2.1实施资产减值会计是真实反映资产价值的需要长期以来，由于受历史遗留等诸多因素的影响，我国大部分上市公司存在高估资产价值、虚增利润的情况，这一方面因为上市公司在利益机制的驱动下，对会计信息进行人为篡改，另一方面，也是我国会计制度不够健全带来的弊端。上市公司对大量的资产以历史成本计价，而对资产随后的减值都视而不见。因此，全面实施资产减值会计势在必行。通过确认资产减值，使上市公司的资产真正反映未来获取经济利益的能力，将长期积累的不良资产的泡沫和水分予以消化，这样有助于
15、反映上市公司资产的真实价值，也有利于国家的宏观决策。1.2.2 实施资产减值会计是上市公司稳健理财的需要在市场经济高速发展的今天，科技的发展也日新月异，上市公司之间的竞争也日益加剧，因此上市公司而临着巨大的风险和不确定性，商品价格的变动日益频繁，利率、汇率波动剧烈，产品生命周期大大缩短。种种不确定因素使上市公司而临的风险加剧，上市公司的资产随时而临减值的威肋。为了加强风险管理，稳健理财，上市公司必须正确地反映风险和规避风险。实施资产减值会计，能使上市公司有效地释放风险，减除包袱，轻装上阵，从而达到稳健理财的效果。1.2.3 实施资产减值会计是促进资本市场发展的需要国内外的经验表明，上市公司的质量在很大程度上制约着资本市场的发展。上市公司质量的好坏，能影响资本市场的繁荣与否。上市公司质量高，能增强投资者的信心，从而能促进资本市场的健康发展。而上市公司的质量主要应体现在资产质量和盈利能力上，其中资产质量又主要是看资产的盈利能力和变现能力。但我国目前会计信息失真的现象成为上市公司会计报告中存在的严重问题。有关资产减值规定的颁布实施对遏制上市公司的利润操纵行为，保护投资者的利益起到了积极的作用。因此，只有通过全而实施资产减值会计，才能真正规范上市公司计提资产减值的行为，提高上市公司会计信息的质量，从而促进资本市场的健康发展。1.2.4 实施资产减值会计是加快会计国
