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1、2019/2/17,1,第三章 存货 第一节 存货的确认和初始计量,一、存货的定义与确认条件 （一）存货的定义 存货：是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品，处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 存货区别于固定资产等非流动资产的特征：企业持有存货最终目的是为了出售。包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品以及周转材料等。,2019/2/17,2,1、原材料 2、在产品 3、半成品 4、产成品 5、商品（商品流通企业外购或委托加工完工经验收入库用于销售的各种商品） 6、周转材料,企业存货包含以下内容：,2019/2/17,3,存货范围的确定应以企业对存货
2、是否具有法定所有权为基本标准，凡是在盘存之日法定所有权属于企业的存货，无论其存放地点在何处或处于何种状态，都应纳入本企业存货的范围。反之，凡法定所有权不属于本企业的存货，即使存放在本企业，也不应纳入本企业存货范围。,存货的范围,2019/2/17,4,（二） 存货的确认条件：,在确认某项资产是否作为存货时，必须在符合定义前提下，同时满足以下两个条件，才能予以确认：,1、与该存货有关的经济利益很可能流入企业 2、该存货的成本能够可靠地计量,2019/2/17,5,企业取得的存货应当按照成本进行初始计量。 存货的成本包括：采购成本、加工成本、和其他成本三部分组成。 存货取得途径：主要是外购和自制
3、存货核算方法：实际成本和计划成本 财教11,二、存货的初始计量,2019/2/17,6,购买价款（发票价格，不包括按规定应抵扣的增值税进项税额） 相关税费：指企业购买、自制、委托加工存货所发生的关税、消费税、资源税及不能从增值税销项税中抵扣的进项税额。 其他可归属于存货采购成本的费用：即采购成本中除上述以外的可归属于存货采购成本的费用。如运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用。,（一）外购存货的成本,2019/2/17,7,可以抵扣的，确认为进项税额 不可以抵扣的，应计入存货成本 计入存货成本,一般纳税人 小规模纳税人-,价内税（资源税等） 价外税（增
4、值税） 关 税-计入存货成本,税 金,相 关 税 费,2019/2/17,8,索赔-转入其他应收款 转入待处理财产损溢,计入采购成本 供应单位责任 运输部门责任 意外灾害损失尚 待查明原因部份,合理损耗 非合理损耗,途 中 损 耗,运输途中的损耗,2019/2/17,9,商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入所购商品成本。实务中，也可将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用先归集，期末再按所购商品存销情况进行分配，对于已售商品的进货费用，计入主营业务成本；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。商业企业采
5、购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。,商品流通企业外购存货的成本,2019/2/17,10,（二）加工取得存货的成本,企业通过进一步加工取得的存货，（主要包括产成品、在产品、半成品、委托加工物资）成本由采购成本、加工成本构成。 存货的加工成本：是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用 。,2019/2/17,11,（1）自制存货 自制的存货按制造过程中的各项实际支出作为实 际成本，包括自制存货过程中耗用的材料、支付的工 资和发生的其他费用等。 （2）委托外单位加工完成的存货 委托外单位加工完成的存货以实际耗用的原材料 或者半成品
6、以及加工费、运输费、装卸费和保险费等 费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。 （三）其他方式取得的存货成本,2019/2/17,12,1、投资者投入的存货 投资者投入的存货按照投资合同或协议约定的价值作为实际成本（合同或协议约定价值不公允的除外）。 2、盘盈的存货 盘盈的存货按照重置价值（同类或类似存货的市场公允价格）作为入账价值。并通过“待处理财产损益”科目进行账务处理，报批后冲减当期管理费用。 3、以非货币交换、债务重组、企业合并方式取得的存货 应按企业会计准则第7号非货币交换、企业会计准则第12号债务重组、企业会计准则第20号企业合并等的规定确定成本。,2019/2/17,13,
7、四、存货日常核算的方法 （一）实际成本法： 按实际成本法进行原材料核算时，材料收入发出及结存、明细核算和总分类核算均按实际成本计价。,2019/2/17,14,先进先出法 移动加权平均法 月末一次加权平均法 个别计价法,存货发出的计价方法,2019/2/17,15,1、先进先出法 先进先出法指依照“先入库的存货先发出”的假定为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入的存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。计算公式如下： 发出存货成本=发出数量先入库存货的单位成本 结存存货成本=结存数量后入库存货的单位成本,2019/2/17,16,【例3-1】
8、建川公司2010年4月初结存A材料1 200千克，单位成本为45元，发出材料的批次如下表：,A材料明细账,2019/2/17,17,采用先进先出法计算该企业当月发出材料和期末结存材料实际成本。 5日发出存货成本120045+30048 68 400（元） 23日发出存货成本50048+70050 59 000（元） 期末存货成本30050+1 40051 86 400(元）,2019/2/17,18,优点：符合历史成本原则，期末存货成本比较接近市价。企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润。 缺点：核算工作量较繁重。而且，当物价上涨时，会高估企业当期利润和期末存货价值，不符合稳健性原则。 适用范
9、围：收发次数不多且存货价格稳定的存货。 ,2019/2/17,19,移动加权平均法，指以每次进货的存货成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。,2、移动加权平均法,2019/2/17,20,计算公式为： 存货单位成本 =（原有存货实际成本+本次进货的实际成本) (原有库存存货数量+本次进货数量） 本次发出存货的成本=本次发出存货的数量本次发出存货前存货的单位成本 月末库存存货成本=月末库存存货的数量 月末存货的单位成本,2019/2/17,21,【例3-2】 建川公司2010年4月初结存A
10、材料1 200千 克，单位成本为45元，发出材料的批次如下表：,A材料明细账,2019/2/17,22,【例3-3】承本章例3-1，用移动加权平均法计算该企业当月发出材料和期末结存材料实际成本。 第一次加权平均单位成本 =（54 000+38 400) (12 00+800） 46.2 (元) 第二次加权平均单位成本=（23 100+50 000) (500+1 000) 48.7（元） 第三次加权平均单位成本=（14 620+71 400) (300+1 400) 50.6（元）,2019/2/17,23,优点：计算的存货成本的比较客观，能随时结出发出存货的成本，便于存货的日常管理。 缺点：
11、会计核算工作量较大。 适用范围：适用于收发货业务较少且前后单价相差幅度较大的存货。,2019/2/17,24,月末一次加权平均法，是指以本月全部进货数量加上期初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的计价方法。,3、月末一次加权平均法,2019/2/17,25,月末一次加权平均成本 =（月初库存存货实际成本+本月各批进货的实际成本) (月初库存存货数量+本月各批进货数量之和） 本月发出存货成本 = 本月发出存货的数量加权平均成本 本月月末库存存货成本 = 月末库存存货数量加权平均成本 或 本月月末库
12、存存货成本=月初库存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本-本月发出存货的实际成本,计算公式为：,2019/2/17,26,【例3-4】承本章例3-1，用全月一次加权平均法计算该企业当月发出材料和期末结存材料实际成本。 全月一次加权平均单价=（54 000 + 159 800） （1 200+3 200）= 48. 59(元) 本期发出材料成本=270048.59=131200（元） 期末结存材料成本1 70048.59=82 600 (元),2019/2/17,27,【例3-5】 建川公司2010年4月初结存A材料1 200千 克，单位成本为45元，发出材料的批次如下表：,A材料明细账,20
13、19/2/17,28,4、个别计价法 个别计价法(个别认定法、具体辨认法、分批实际法），采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批次发出存货和期末存货成本的方法。计算方法： 发出存货成本=发出数量该批存货收进时的实际单位成本 结存存货成本=结存数量该批存货收进时的实际单位成本,2019/2/17,29,【例3-6】 建川公司2010年4月初结存A材料1 200千 克，单位成本为45元，发出材料的批次如下表：,A材料明细账,2019/2/17,30,(1) 3日发出的1
14、500千克材料中，有1 000千克为期初存货，有500千克为2日购入的存货，则：发出存货成本=1 00045+50048=69 000（元） (2) 23日发出的1 200千克材料中，有200千克为期初存货，有100千克为2日购入的存货，有900千克为18日购入的存货。则：发出存货成本=20045+10048+9005058 800(元),2019/2/17,31,(3) 期末结存的存货1700千克为2日购入的200千克，18日购入的100千克，28日购入的1 400千克。则： 期末存货成本=20048+10050+1 40051 =86 000（元） 优点：确定的成本比较合理、准确。 缺点：
15、核算工作量比较大，应用成本高。 适用范围：品种数量少、单位成本较高、容易识别的存货。,2019/2/17,32,（二）计划成本法： 材料采用计划成本核算时，材料的收发及结存、无论总分类核算还是明细分类核算，均按预先确定的计划成本计价，计划成本与实际成本的差异另行核算，于期末将发出材料的计划成本调整为实际成本。,2019/2/17,33,第二节 原材料,一、原材料概述 原材料：指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种材料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。包括： 1、原料及主要材料 2、辅助材料 3、外购半成品 4、修理用备件 5、包装
16、材料 6、燃料,2019/2/17,34,（一）使用的主要会计科目 核算存货使用的会计科目有“原材料”、“在途物资”、 “应付账款”、“应付票据” “预付账款”等。,二、原材料按实际成本计价的核算,2019/2/17,35,1、原材料: 本科目核算企业库存的各种材料的收、发于结存情况。在采用实际成本核算时，本科目借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本。期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。,使用的会计科目,2019/2/17,36,2、在途物资：本科目用于核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算，货款已付尚未验收入库的购入物资的采购成本。 本科目借方登记在途物资的实际成本，贷方登记验收入库的在途物资的实际成本。期末余额在借方，反映企业在途物资的实际成本。本科目按供应单位和物资品种设置明细账进行明细核算。,2019/2/17,37,3、应付账款：本科目核算因购买材料、商品和接受劳务等活动应支付的款项
