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1、问题1.本书在复习导读部分对审计课程的考点进行了系统总结，并且对每个知识点的题型进行了预测和分析。请对一个知识点来说，强调按照客观题对待和按简答题或综合题对待在学习上有区别吗？区别何在？解答：强调按简答题对待和按综合题或客观题对待一个知识点，在学习上有很大的区别。一般而言，简答题的针对性很强，专业性很高，所考核的都是该知识点中最重要的问题。所以按照简答题对待一个知识点，首先必须抓住该知识点中的重要问题或代表性问题。尽管有个别简答题考核的内容并非本知识点中最主要的，但绝大多数简答题考核的都是本知识点的核心问题。例如，应付账款的最主要问题是什么？学过教材后一般都能回答上来：如何查找未入账的应付账款
2、。这正是迄今为止在应付账款上考核的唯一简答题。我们不得不承认，这个问题选择得恰到好处。其次，对于按照简答题对待的内容，必须注意理论联系实际，不能仅仅局限于教材上的内容。近年来的大部分简答题都是通过实际问题考核相关的概念、理论、规定或对核心内容的理解能力，2007年考核的有关执业准则的简答题就是一个很好的例证。最后，按简答题对待一个知识点，还需要进行必要的记忆。任何一个需要考生主观思考的问题都是建立在一定的规范之上的，除非你通过反复学习不知不觉已经记住了其中的主要内容，否则都必须记忆。客观题的随意性很大。事实上，教材上的每句话都可以成为一个客观题，简直防不胜防。也就是说，客观题可以考核非核心知识
3、。这就要求考生对于按照客观题对待的知识要通读，要仔细，处处留心，但一般无需记忆，理解的深度相对浅些也是可以的。这是因为，不论是单项选择题、多项选择题，还是判断题，要考核的知识已经写在题目中了，考生只需正确理解即可。所以说，对于按照客观题对待的内容比按照简答题对待的内容要容易学习。另一方面，让我们站在命题人的角度上看看如何出客观题，可能会得出非常有用的结论。尽管客观题可以考核很小、很细的问题，但审计教材总计22章中有太多的重要内容迄今尚未考核过，原因何在？很简单，重要的内容太多，而题量少得可怜！就拿题量最大的单项选择题来说，每年总共就出15个题，而审计总共22章，平均三章才能分配到两个题！设想你
4、是命题人士，你很清楚全国几十万考试要做你的提，同行们在关注你出的题，甚至国外某些机构也在怀着这样或那样的观点评价的你出的题，你会不会随便找一句话编成一个客观题？如果你决定在职业道德这一章中出一个单项选择题，你会在哪里出？一般情况下，你首先会想到独立性，因为它连续考多少年也不会有人提出异议来，它毕竟是核心内容嘛。但你也不能不考虑职业道德的其他内容，例如，专业胜任能力、保密、不相容职务、前后任注册会计师沟通，等等，你能说这些内容不重要吗，能年年不考吗？显然不能。所以，在连续几年考核独立性后，不得不兼顾一下类似于专业胜任能力这样的内容。对上段内容作一个小结，可以用两句话概括：一是，客观题绝不是随意出
5、的，一定会优先考虑核心内容；二是，在最近充分考核了核心内容的前提下，也会考核那些虽非核心但也很重要的内容。至于哪些内容是核心内容、最近几年是否充分考核了核心内容，本书的复习导读帮助大家对第一个问题经作了初步分析，第二个问题考生通过阅读历年试题不难得知。问题2：职业道德曾经连续四年考核简答题，但最近两年却一分未考，我们在学习时要不要将职业道德列为重点内容？这部分内容并不好学，教材上讲的基本上都是条条框框，但考题中却基本上都是实际事项。请帮我们点拨一下基本思路。解答：职业道德是任何一个行业都不得不重视的问题，注册会计师这个行业更是有过之而无不及。2002年2005年连考4年简答题就是CPA行业重视
6、职业道德的很好体现。最近两年未考职业道德的主要是让位于新颁布的执业准则。审计这门课程内容很多，两三年不考职业道德不足为奇，但长期不考是不可能的。在正常情况下，职业道德和执业准则应当同时考核或轮番考核。因此，考生在任何一年都应将职业道德列入学习的重点。一句话，对于职业道德，应当“永不放弃”。至于教材讲述的职业道德与考试中考核的职业道德问题有很大的差别，在审计中可谓屡见不鲜。自2003年以来，审计试题的风格就是：假定考生是正在会计师事务所工作的注册会计师，面对审计工作遇到的各种各样的实际问题，应当如何解决。通俗地讲，凡是能跟实际问题相结合的知识，相关的试题必然是以实际问题的面貌出现的，只有确实难以
7、与实际相结合的，在不得已的情况下才以纯理论的方式考核。这表明，考生不把教材学透，肯定无法通过审计考试，但即使是学透了教材，也不见得能通过考试。考生必须在学透教材的基础上，将教材的理论与实际的问题相联系，才能有希望通过审计考试。问题3：职业道德的考题中大部分都是与独立性相关的问题。可不可以认为职业道德的核心是独立性？如何学习与独立性相关的内容？解答：独立是注册会计师执行鉴证业务的灵魂。灵魂当然属于核心。正因如此，审计考试中的职业道德题目十有八九是考核独立性。学习独立性，切勿把独立性抽象化，相反，必须把独立性通俗化，以便自然地与于实际问题相结合。通俗地讲，独立就是要使注册会计师从被鉴证对象中超脱出
8、来，使注册会计师在执业过程中既得不到好处(利)，也不受损失(害)。这种利害涉及到经济问题(经济利益)、面子问题(自我评价)、情感问题(关联关系)和饭碗问题(外界压力)。如果考生能站在实际问题的角度思考问题，独立性的条条框框就不难理解，与独立性相关的命题也就不难解答了。例如，假如你是注册会计师，你的妻子或妹妹是被审计单位财务处的普通财务人员，你在审计时如果发现你的妻子或妹妹所负责的业务中有重大错报，这个错报一旦查出很可能使她饭碗难保，或者使她在同事或领导面前很丢面子，你是否会加以隐瞒？如果会，那就严重影响了你执行审计业务的独立性；如果你贴面无私，不发现的重大错报加以揭示，那又如何面对丢了饭碗或丢
9、了面子的亲人？很显然，你会陷入两难的境地。什么样的人会使你知错不报，这样的人就从关联关系方面影响了你的独立性。如果外勤负责人安排你检查自己亲属以外的其它财务人员的账目，你能不能要求同一个审计小组的其他同事照顾你亲属的面子？我看要求也没用，这说明外勤负责人采取的措施确实把对独立性的影响降低到了可接受的水平。在上面的情况中，如果在客户财务部门工作的不是你的妻子、妹妹，而是你叔叔的孩子，你的同学，你居住的小区中的邻居，你还会隐瞒不查吗，你会为此舍弃自己的职业吗？一般人都不会。这说明，堂弟等关系部构成“关联关系”，不影响独立性。如果你的亲属不是普通财务人员，而是财务经理，结果又该怎样？假如你不是审计小
10、组的普通成员而是项目负责人，结果又当如何？上面两段的举例分析表明，尽管没有明文规定，但只要考生自己置身其中，站在当事人的角度想问题，这些没有规定的问题也是不难解决的。简单地说，考生在解答问题时，还真的要把自己当成是注册会计师才行。总是置身其外，就难以发挥职业判断。上面的几段不太像是讲解学术问题，倒像是在聊家常，聊人情世故。没错，这就是我所认为的适当的学习方法。在解答独立性相关命题时，除了教材上讲授的知识外，以下观点或许是很有帮助的：(1)“经济挂帅”原则。只要涉及到会计师事务所或注册会计师的经济利益，而且这个经济利益是被会计师事务所和注册会计师在乎的，就会影响独立性；(2)“职务”比“亲密关系
11、”更重要。具体地说，只要注册会计师的亲属在客户担任关键职务，不管这个亲属是配偶还是兄弟姐妹，都一样影响独立性。(3)独立性是“不相容工作”的本质。审计中的不相容职务很多，不能一一列举，但如果从事某项工作会影响到审计的独立性，则这个工作就属于审计的不相容职务。(4)独立性是质量控制的内容之一。为保证注册会计师公正执业，会计师事务所可以为每位员工建立职业道德档案，并每年一次地获取每位员工对独立性的书面确认。(5)独立性可以作为评价内部控制设计的重要参照。假如客户的某位员工同时担任两项职责，是否属于内部控制设计方面的重大缺陷？主要看其中的一项是否会影响到另一项职责。例如，在采购业务中，如果由“询价”
12、的职员“确定供应商”，那么为了防止“吃回扣”而设置的询价职务就会流于形式(丧失了这一职责独立性)，因此这两个职责不能由同一人担任。问题4：执业准则历来是注册会计师执业的专业法规和行为指南。2007年教材写进这部分内容后当年就考核一个以实际业务为背景的简答题，足见其受重视的程度之高。今年会不会接着考核简答题？教材上所写的这部分内容依然是以陈述准则的条文为主，什么样的学习方法才是适当的？请再举个具体例子来说明。解答：执业准则今年会不会接着考简答题？这是一个只有出题人士才能正确回答的问题。比照执业道德的考试情况，我个人认为，2008年完全有继续考执业准则简答题的可能性。因此考生必须立足于考简答题来学
13、习执业准则的内容(前文的问题1已经介绍了应当怎样学习按照简答题对待的内容)，与此同时，也要适当注意客观题的演练。执业准则的框架结构是一个很重要的问题,是考核客观题的素材。至于第四章第二节、第三节的内容，基本上都可以作为考客观题的素材。执业准则和质量控制准则涉及的概念很多，要通过具体业务加以理解。2007年的简答题提供了一个很好的导向。建议大家通过具体的业务，比如设立验资业务，确定该业务作为鉴证业务的种类、提供的保证程度、表述意见的方式、鉴证对象、鉴证对象信息、三方关系、标准等。这样的学习方法不仅能够帮助大家提供理解能力和应用能力，而且与考试方式的吻合程度更高，更接近“实战”。例题：XYZ股份有
14、限公司(筹)(以下简称XYZ公司)为拟设立企业，由甲公司、乙公司共同出资组建，现正在办理与企业设立相关的事项。根据XYZ公司的章程及其与出资方签署的出资协议、合同的规定，XYZ公司申请登记的注册资本为人民币8000万元，包括货币出资2000万元和房屋、建筑物出资6000万元。ABC会计师事务所的主任会计师A和注册会计师B接受事务所的指派，正在执行拟设立的XYZ股份有限公司(筹)注册资本实收情况的验资业务。请根据中国注册会计师鉴证业务基本准则的相关规定，回答下列问题：(1)注册会计师在验资过程中从被审验单位获取的注册资本实收情况明细表与注册会计师在验资报告附件中提供注册资本实收情况明细表有何不同
15、？(2)验资业务作为鉴证业务的类型，A和B注册会计师在验资报告中提出意见的方式以及应当提供的保证程度。(3)该项验资业务作为鉴证业务的鉴证对象与鉴证对象信息，鉴证对象及其信息应当遵循的最主要标准：企业章程、企业与出资者签订的出资合同及协议；以及该鉴证业务所涉及的三方关系。(4)如果在审验过程中XYZ公司对拒绝A和B注册会计师检查与货币出资相关的文件、凭证等相关资料，并拒绝提供开户银行的地址、名称等，A和B注册会计师应当采取何种措施？能否出具保留或无法表示意见的验资报告？如果出具验资报告的条件均得以满足，那么A和B注册会计师出具的验资报告从意见类型上看，从形式上看与审计意见中的哪种类型最为接近？
16、请简要说明原因。答案见本书考点与自测练习题部分第四章自测练习题中的简答题。问题5：历年试题中有不少题涉及到管理层认定及审计目标(以下简称认定与目标)，但考核的内容又不止第六章介绍的知识。请帮我们总结一下应当怎样学习认定与目标？在学习认定与目标时应当与哪些知识相联系？解答：所提的问题包括两点，我们必须弄清第二点，才能回答第一点。从历年考题的情况来看，单独考核认定与目标的题目几乎没有，往往都要与其他问题结合起来考核。具体来说，包括以下几个方面：1.与审计程序相结合，即，对于给定的某个账户的某个目标，要求考生指出最恰当的审计程序(客观题)或设计最恰当的审计程序(综合题)。例题.(2005年单项选择题)注册会计师计划测试公司2004年度营业收入的完整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述目标的是()。A.抽取2004年12月3
