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1、一、会计核算方法 二、基本业务核算流程 主营业务成本 三、资产取得时入账价值的确定 例1.企业购入A公司股票100万股，每股价格5元，以银行存款支付500万元，其中含有已宣告未派发现金股利5万元；另支付相关费用1万元，则企业在取得该交易性金融资产的入账价值应为（ 495 ）万元。（相关费用1万元计入投资收益） 例2.2008年1月1日，A公司以现金1000万元取得甲公司10%的股权，另支付相关费用5万元。则甲公司取得该长期股权投资时的入账价值为（ 1005）万元。例3.企业购入需安装管理用设备一台，买价10万元，增值税1.7万元，运杂费0.3万元，安装人员工资等2万元。该固定资产的入账价值为（
2、14）万元。 四、原材料实际成本和计划成本核算（一）实际成本核算1.采购时，按照购买价款、相关税费、运输费以及其他可归属于存货采购成本的费用，作为材料的实际成本。尚未验收入库的通过“在途物资”科目核算。2.材料入库时，按照实际成本计入到“原材料”科目中。3.发出材料时，也是根据材料的实际成本发出。发出材料的方法有先进先出法、加权平均法、移动平均法和个别计价法。要求掌握各种方法下发出材料的实际成本和期末结存存货的实际成本。 例4：乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6 000元，增值税为1 020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发
3、现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（ 36）元。（6000+350+130）/（200-20010%）=36例5.某公司月初甲产品结存金额1 000元，结存数量20个；本月10日和20日甲产品分别完工入库400个和500个，单位成本分别为52元和53元；本月15日和25日分别销售该产品380个和400个。在先进先出法和全月一次加权平均法两种计价方法下，月末结存存货成本的差额为（ 70 ）元。结存存货的数量（20400500）（380400）140（个）先进先出法月末结存存货的成本 140537 420（元）。加权平均法月末结存存货的成本140（
4、20504005250053）/9207 350（元）。差额7 4207 35070（元）。（二）计划成本核算 原材料材料采购材料成本差异注意：在计划成本法下，由于期末暂估入库的材料的实际成本是不确定的，因此在计算材料成本差异率和发出材料所承担的材料成本差异时都是不考虑这部分的。例6.甲公司采用计划成本进行材料的日常核算。2008年12月，月初结存材料计划成本为200万元，成本差异为超支4万元；本月入库材料计划成本为800万元，成本差异为节约12万元；本月发出材料计划成本为600万元。假定甲公司按月末材料成本差异率分配本月发出材料应负担的材料成本差异，甲公司本月末结存材料实际成本为（ 396.
5、8）万元。【解析】材料成本差异率（412）/（200800）0.8%（节约差）；甲公司本月末结存材料的计划成本200800600400（万元）；甲公司本月末结存材料实际成本400（10.8%）396.8（万元）。五、长期股权投资权益法核算 调整长期股权投资 不计 计营外收处置：所得价款与长期股权投资的账面价值的差额计入投资收益；如果长期股权投资账面价值中有其他权益变动部分，则要将前期确认的资本公积转入到投资收益中。例8.A公司以2 000万元取得B公司30% 的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6 000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司计入长期股权投资的金额为（
6、2 000）万元。六、固定资产核算的若干问题1.取得需安装和自建的固定资产注意：第一，工程使用企业自产产品或生产用原材料的处理；第二，借款用于工程，借款利息资本化的处理；第三，决算价值与转固价值不同的，调整固定资产原价，不再调整已计提的折旧。2.加速折旧法例11：某企业2008年6月15日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为430万元，预计使用年限为5年，预计净残值为10万元。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，2008年该设备应计提的折旧额为（86）万元。(4302561286万元）例12: 某企业购进设备一台，该设备的入账价值为160万元，预计净残值为10万元，预计使用年限为
7、5年。在采用年数总和法计提折旧的情况下，该项设备第三年应提折旧额为（30）万元。例13: 某企业2008年6月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2008年该设备应计提的折旧额为（120）万元。（74020）5/152120（万元）。3.处置例14：A公司2008年3月初向大众公司购入设备一台，实际支付买价50万元，增值税8.5万元，支付运杂费1.5万元，途中保险费5万元。该设备估计可使用4年，无残值。该企业固定资产折旧方法采用年数总和法。由于操作不当，该设备于2008年年末报废，责成有关
8、人员赔偿2万元，收回变价收入1万元，则该设备的报废净损失（42.5万元 ）。例15：企业结转固定资产清理净损益时，可能涉及的会计科目有（ ABC）。A.管理费用B.营业外收入C.营业外支出D.长期待摊费用例16：下列各项中，会对处置固定资产损益有影响的因素有（ ABCD）。A.累计折旧B.营业税C.残料价值D.清理人工费用【解析】企业销售不动产应计算交纳营业税；特殊的固定资产或特定条件下的固定资产在销售时应计算交纳增值税，如销售摩托车等。七、资产的期末计价1.交易性金融资产期末计价期末按公允价值计量，且其变动计入当期损益。2.应收款项减值企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，若证
9、明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。当期应计提的坏账准备期末应收款项的期末余额估计比例“坏账准备”调整前账户余额（若为借方余额则减负数）注意：计算结果为正数补提（借记资产减值损失，贷记坏账准备）；计算结果为负数冲销（相反分录）3.存货减值资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值低于成本的计提存货跌价准备，计入资产减值损失。如果减值因素已经消失，减值的金额应在原已计提的存货跌价准备金额内予以恢复。可变现净值存货的估计售价进一步加工成本估计销售费用和税费 注意：如果存货是直接用于出售的，则不需要减去
10、进一步加工成本。当期应计提的存货跌价准备（存货成本可变现净值）存货跌价准备已有贷方余额结果大于零当期应该补提；小于零应在已计提的存货跌价准备范围内转回。4.长期股权投资、固定资产和无形资产减值可收回金额低于账面价值的应计提减值准备，确认减值损失。减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。例18：A公司2008年12月31日应收甲公司账款1000万元，该账款预计的未来现金流量现值为960万元，此前已对该账款计提了15万元的坏账准备，则12月31 日A公司为该笔应收账款应计提的坏账准备为（25）万元。例19： 某企业207年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发
11、生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，207年3月31日应计提的存货跌价准备为（12）万元。【解析】乙存货的成本100（万元）；乙存货的可变现净值为11020288（万元），成本高于可变现净值，所以要计提跌价准备（10088）12（万元）。八、应付职工薪酬1.确认注意：第一，将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬；第二，租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当
12、期损益，并确认应付职工薪酬。2. 发放例21：企业作为福利为高管人员配备汽车。计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是（ C ）。C.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时 借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目九、销售商品收入的核算的若干问题1.商业折扣、现金折扣和销售折让的处理（1）商业折扣：销售商品收入的金额应是扣除商业折扣后的净额。（2）现金折扣：按总价法确认销售商品收入和应收账款，待实际发生现金折扣时作为理财费用。（3）销售折让：商品质量不合格等原因。尚未确认销售商品收入的，按扣除销售折让后的金额确认；已经确认销售商品收入发生销售折让时，冲减折让当期的销售商品收入
13、。2.销售退回的处理企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的销售退回，应分不同情况进行会计处理：十、利润的形成和分配1.利润形成：（1）营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失）（2）利润总额营业利润营业外收入营业外支出（3）净利润利润总额所得税费用会计处理：期末本年利润是没有余额的，不管是盈利还是亏损，都是要将本年利润科目的余额转入利润分配未分配利润科目。如果企业当年发生亏损，以后年度可以连续用不超过五年的税前会计利润来弥补亏损，超过五年的应该用税后利润弥补亏损。 2.利润分配如果企业期初有留
14、存的未分配利润，当期企业计提盈余公积的基础应该是企业当期实现的净利润；如果期初有未弥补的亏损，首先应该弥补期初的亏损，然后用弥补亏损后的净利润作为计提盈余公积的基础。例24：某企业本期营业收入1 000万元，营业成本800万元，管理费用为20万元，销售费用35万元，资产减值损失40万元，投资收益为45万元，营业外收入15万元，营业外支出10万元，所得税费用为32万元。假定不考虑其他因素，该企业本期营业利润为（150）万元。【解析】企业本期营业利润1 00080020354045150（万元）十一、资产负债表和利润表的编制1.资产负债表的编制资产负债表各项目期末数的填列方法包括：一个或多个总账科目余额；明细科目余额计算；总账科目和明细科目余额分析计算；科目余额减去其备抵项目后的净额等。2.利润表利润表的各项目主要是根据相关科目的本期发生额分析填列。例26：企业2008年10月31日生产成本借方余额50 000元，原材料借方30 000元，材料成本差异贷方余额500元，委托代销商品借方余额40 000元，工程物资借方余额10 000元，存货跌价准备贷方余额3 000元，则资产负债表“存货”项目的金额为（116 500）元。解析：存货项目的金额50 000+30 000500+40 000
