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1、2019/2/14,1,公共预算与绩效审计,主讲人:曹中教授,SN2,二一九年二月十四日星期四,哈佛经济评论专栏文章,中国在管理上普遍存在两个半缺陷: 一个是预算管理，大多数政府部门和企业不懂得如何进行预算。 一个是风险管理，目前几乎是一片空白。 半个是人力资源管理，大多数政府部门和企业实行的是人事管理，离人力资源管理还有一定距离。,审计业务的发展,随着市场经济的飞速发展，会计事务所的业务也越来越拓宽，财务收支审计、经济责任审计、重大专项结题审计、财政专项资金绩效评价、绩效审计、企业内部控制制度设计、企业内部控制体系设计、管理咨询和风险管理审计等业务的市场需求越来越广泛。,2019/2/14,
2、3,SN4,二一九年二月十四日星期四,企业内部控制基本规范第四章,内部控制活动: 1.不相容职务分离控制 2.受权审批控制 3.会计系统控制 4.财产保护控制 5.预算控制 6.运营分析控制 7.绩效评价与考核,SN5,二一九年二月十四日星期四,预算管理,预算是一定期间的正式计划。 预算与财务计划的区别： 1、预算存在于企业生产经营活动的始末，是企业全方位的计划；而财务计划只是企业预算的一部分。 2、预算既可以用价值形式表示，也可以用实物等多种数量形式表示；而财务计划只能用价值形式表示。 3、预算是一个综合性的管理系统，具有很强的内部协调功能，它的执行过程、反馈和考评过程也是在不同的组织和部门
3、中进行的；而财务计划主要是由财务部门组织编制、执行和控制的。,SN6,二一九年二月十四日星期四,预算管理,预算与预测的区别： 预测是对未来不可知因素、变量以及结果的不确定性（风险）的主观判断。而预算则是在预测的基础上为防范风险而采取的一项重要的措施，它根据预测结果提出对策性方案和规划，以防范风险。 全面预算某一期的综合预算，它是由各种互相关联的预算组成，,预算管理,全面预算，又称总预算，是指根据企业战略性的长期目标，在科学的生产经营预测和决策的基础上，用数量和金额的表格形式全面反映一定预算期内企业的销售、生产经营、采购等各项经营业务以及投资、筹资、成本控制等各项财务活动的经营理财策略和预计经营
4、成果、现金流量的一整套全面的综合的经营理财规划。 全面预算体系主要由日常业务预算、资本决策预算和财务预算三大部分组成。,SN7,二一九年二月十四日星期四,SN8,二一九年二月十四日星期四,预算管理,财政部“关于企业实行预算管理的指导意见的通知”指出： 预算管理是利用预算对企业内部各 部门、各单位的各种财务资源及非财 务资源进行分配、考核、控制，以便 有效地组织和协调企业的生产经营活 动，完成既定的经营目标。,SN9,二一九年二月十四日星期四,预算管理,预算管理的真正意义不在于预算工作本身,而在于要形成战略规划、预算控制和绩效评价三者严密的闭环，为企业的生产经营、战略发展起到有力的推动作用。,S
5、N10,二一九年二月十四日星期四,预算管理,预算的作用（达到的目标）： 1、有利于明确经营目标计划； 2、有利于各部门间的工作协调； 3、有利于控制经营活动； 4、有利于经营活动的评价； 5、有利于激励、教育和沟通。,SN11,二一九年二月十四日星期四,预算管理,在财务独立经营的资本财务时代,风险应当构成财务的核心要素,风险管理应当成为财务的基本职能。（安永与CFO Research Services） 风险管理、财务精细化管理、资本分配。,SN12,二一九年二月十四日星期四,预算管理,战略、长期计划和总预算 战略是企业选择用于实现长期目标和使命的途径，是企业编制计划和预算的起点。战略一般是通
6、过长期计划、资本预算和全面预算来实现。 预算细化了公司整体战略发展目标和年度经营计划。 战略为长期计划的安排提供了一个框架。企业的长期计划主要是确定为实现企业的战略目标，企业在510年的计划期内需采取的哪些行动，包括资本预算。 短期目标是由长期目标和计划、过去期间的经营成果、预计未来的经营状况和经济、产业、市场等内在的环境因素共同作用形成的，而这些短期目标反过来为一定期间的全面预算的编制提供了依据。 全面预算必须与企业的战略和长期计划设立的目标保持一致。,SN13,二一九年二月十四日星期四,预算管理,预算管理发展沿革 产生期预算被引入企业管理，以此来计划、协调、控制企业的经营活动。 发展期参与
7、型预算管理，注重动态管理。 成熟期会计信息化的发展，使管理者可以很快得出各种不同的预算方案，并对其进行比较，保证制定的预算更贴近实际。 全面预算管理企业进行计划、协调、控制和业绩评价的重要工具。,SN14,二一九年二月十四日星期四,预算软件,Oracle - Hyperion Pilar 预算解决方案 SAP - 业务计划与模拟（BPS）又称全面预算管理。业务计划与模拟按照功能分成五大模块：用于创建动态和线性业务模型；设计模拟不同的各种环境，从而考虑各种环境下的业务风险。执行业务计划中的资源配置任务，可以制定跨部门的企业计划并进行滚动预算，设置关键绩效指标（KPI）进行业务监控。 SMG麦森哲
8、、德勤、普华永道。,SN15,二一九年二月十四日星期四,SN16,二一九年二月十四日星期四,全面预算编制,作业成本预算作业成本预算是一种侧重企业经营所需要的作业成本或成本动因的预算方法，它根据作业成本法确定的成本动因将成本归入不同的作业成本库，然后将所有的预算成本按成本是否随作业水平变动且近乎同比例变动的标准将其分配到不同层次的作业成本库，如单位、批次、产品和设备等。所以说，这种预算编制方法基于完成各种作业的成本，并将资源消耗与作业结合起来，在作业结合起来，在作业、成本和产出之间建立起清晰的关系，使管理者能够检验某些因素变动时对相关资源的需求情况。基于作业成本的预算系统可以很容易的将未来导向的
9、成本数据融合进来，使预算和目标期更相关。,SN17,二一九年二月十四日星期四,全面预算,例：某企业生产甲产品年生产能力40000件，每件产品工时定额为0.5小时 每小时变动成本(元) 全年固定成本(元) 间接人工 0.2 10000 间接材料 0.15 1200 水电费 0.08 1000 修理费 0.1 8000 折旧、保险费 5500 如产量达到正常生产能力的110%,则固定成本中间接材料增加200元,修理费增加200元,间接人工增加500元,要求: 按正常生产能力的80%、90%、100%、110%分别编制制造费用弹性预算。,SN18,二一九年二月十四日星期四,全面预算编制,SN19,二
10、一九年二月十四日星期四,全面预算编制,SN20,二一九年二月十四日星期四,全面预算编制,SN21,二一九年二月十四日星期四,全面预算编制,SN22,二一九年二月十四日星期四,全面预算编制,例:某企业2013年1月31日的资产负债表反映的部分数据如下(单位:元): 现金 35000 应收账款 79200 存货 160000 固定资产 250000 资产总计 524200 补充资料如下: (1)销售收入预算:2月份100000元,3月份120000元.,SN23,二一九年二月十四日星期四,全面预算编制,(2)预计销售当月可收回货款60%,其余可在次月收回. (3)每月购货成本为下月计划销售额的70
11、%,均为当月付款. (4)预交所得税5000元. (5)购买固定资产支出50000元,均在当月付清. (6)每月用现金支付的经营费用为5000元,每月发生的各种非经营费用为15000元. (7)消费税税率8%,增值税税率17%,城建税税率7%, 教育费附加率3%,假设流转税均需在当月支付,所得税税率33%.,SN24,二一九年二月十四日星期四,全面预算编制,(8)企业现金余额的范围为30000到40000元,现金不足向银行借款,借款为10000元的倍数,还款时支付借款利息,借款利率为6%. 要求:计算2013年2月 (1)经营现金收入、经营现金支出和现金余缺额； (2)需增加借款的余额; (3
12、)预算的现金期末的余额; (4)预计税后利润总额(假设销售毛利率为30%); (5)28日的应收账款额; (6)28日的未交所得税税金.,SN25,二一九年二月十四日星期四,预算考评和激励,杜邦财务分析体系 净资产收益率营业净利率总资产周转率权益乘数 总资产净利率 获利能力 营运能力 资本结构,SN26,二一九年二月十四日星期四,预算考评和激励,案例分析 某公司2011年度预算财务比率如下：资产负债率50，应收帐款周转率7.4，存货周转率4.2，流动资产周转率3，营业净利率6.6，总资产净利率12。 该公司2011年度实际部分财务数据如下：平均资产总额200000元（其中平均存货60000元，
13、平均应收帐款40000元，平均流动资产120000元），营业毛利90000元，营业毛利率30，利润总额30000元，产权比率1.5，所得税率30。 要求：根据上述资料计算该公司2011年度有关财务比率，并用杜邦财务分析体系说明实际与预算年度指标变动的趋势和原因。,SN27,二一九年二月十四日星期四,预算考评和激励,解析（1）平均负债/(平均资产平均负债)=1.5 资产负债率12000020000060 权益乘数1（160）2.5 营业收入9000030300000元，营业成本30000090000210000元， 存货周转率210000600003.5，应收帐款周转率300000400007.
14、5 流动资产周转率3000001200002.5，总资产周转率3000002000001.5，营业净利率30000（1-30）3000007， 总资产净利率71.510.5。,SN28,二一九年二月十四日星期四,预算考评和激励,（2）净资产收益率 总资产净利率权益乘数 预算： 24 12 2 实际：26.25 10.5 2.5 主要原因：资本结构改变，负债比率提高所致。 总资产净利率 营业净利率总资产周转率 预算： 12 6.6 1.82 实际：10.58 7 1.5 主要原因：资产使用效率下降所致。 流动资产周转率 应收帐款周转率 存货周转率 预算： 3 7.4 4.2 实际： 2.5 7.
15、5 3.5 主要原因：存货周转速度减慢所致。,SN29,二一九年二月十四日星期四,预算考评和激励,经济增加值（剩余收益、EVA） 营业利润营运资产要求的资本报酬率,SN30,二一九年二月十四日星期四,预算考评和激励_经济利润(EVA),会计利润=收入会计成本 经济利润=收入经济成本 =收入会计成本资本成本 =会计利润资本成本 会计利润为零：资本保全 经济利润为零：资本保值 经济利润大于零：资本增值,SN31,二一九年二月十四日星期四,一、国内外研究发展状况,1.国内外关于政府绩效管理的相关研究 （1）西方政府绩效管理研究发展脉络 西方国家政府绩效管理实践始于20世纪初期。纵观西方国家政策改革实践可以看出，以英美为代表的西方国家新公共管理运动本质上是以绩效管理理论为指导的改革运动。依据其发展的侧重点不同，可以把西方政府绩效管理的发展分为三个阶段：,2019/2/14,32,一、国内外研究发展状况
