解读昔日经典考题【会计研究论文】

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1、会计研究论文-解读昔日经典考题【摘要】 下面这道题是 1996 年会计师职称考试中的一道综合题，其分值为20 分，当时考生们的答题效果并不理想，大多数考生看不懂此题。时过多年以后，回头再看这一道题时，才觉得此题出的很是精妙。该题能将合并报表的知识点、知识增长点和知识连接点巧妙地融于一体，尤其是独到的出题形式，堪称一绝。笔者曾多次将此题用于课堂教学，作为经典题例来启迪学生，学生听后受益匪浅，效果明显。 【关键词】 解读；合并报表；经典考题 一、昔日考题 甲公司从 1998 年开始编制合并会计报表，其对 B 公司、C 公司和 D 公司的投资占各公司具有投票权股份 100%、80%、30%；C 公司

2、拥有 D 公司 20%具有投票权的股份。1999 年有关资料如表 1、表 2（单位：元）： 其它有关资料如下： （1）期初存货中，甲公司从 B 公司进货产品的内部销售毛利率为 20%。 （2）除上述所给的销售资料外，1999 年 1 月 20 日 C 公司还销售给甲公司一件产品，甲公司作为固定资产立即投入使用。C 公司销售该产品的收入为 90 000 元，销售成本为 72 000 元。甲公司预计该项固定资产的使用年限为 6 年，不考虑预计净残值因素，按直线法计提折旧。 （3）各公司均按年末应收账款余额的 0.5%提取坏账准备。 要求： 根据上述所给资料，编制 1999 年与合并会计报表有关的抵

3、销分录（按各公司分别编制抵销分录）。 二、今日解读 （一）确定合并范围 B 公司和 C 公司应纳入甲公司合并报表的范围，而 D 公司不应纳入，其主要理由是：甲公司直接和间接拥有 D 公司的股权比例未超过 50%。 （二）分析抵销项目 根据上述考题分析，其抵销项目有以下三个方面：1.内部应收应付账款与坏账准备项目的抵销；2.内部销售收入与存货项目的抵销；3.内部交易固定资产项目的抵销。 （三）编制抵销分录 1.内部应收应付账款与坏账准备项目的抵销。 （1）甲公司对 B 公司 借：应收账款坏账准备 100（20 0000.5%） 贷：未分配利润年初 100 借：应付账款 22 000 贷：应收账款

4、 22 000 借：应收账款坏账准备 10（2 0000.5%） 贷：资产减值损失 10 （2）甲公司对 C 公司 借：应收账款坏账准备 50（10 0000.5%） 贷：未分配利润年初 50 借：应付账款 2 000 贷：应收账款 2 000 借：资产减值损失 40 贷：应收账款坏账准备 40（8 0000.5%） 2.内部销售收入与存货项目的抵销： （1）甲公司对 B 公司： 期初存货（1 400）本期购货（100 000）期末存货（2 000） =本期销货（99 400） 依据发出存货先进先出的原则，本期销售的存货 99 400 元，其中销售上年购入存货 1 400 元。销售本年购入存货

5、 98 000 元。本年购入存货还有 2 000 元尚未出售，所属类型为“上年购入存货本年全部出售，本年购入存货本年部分出售，部分未出售。”其抵销分录如下： 借：未分配利润年初 280（1 40020%） 贷：营业成本 280 （属于上年购入，本年全部出售） 借：营业收入 98 000 贷：营业成本 98 000 （属于本年购入，本年部分出售） 借：营业收入 2 000 贷：营业成本 1 400【2 000（130%）】 贷：存货 600（2 00030%） 【其中内部销售毛利率=（100 00070 000）100 000=30%】 （属于本年购入，本年部分未出售） （2）甲公司对 C 公司

6、： 期初存货（0）本期购货（50 000）期末存货（1 000）=本期销货（49 000） 由于期初无存货，所以其所属类型为：“本年购入存货，本年部分出售，部分未出售。” 其抵销分录如下： 借：营业收入 49 000 贷：营业成本 49 000 （属于本年购入，本年部分出售） 借：营业收入 1 000 贷：营业成本 800【1 000（120%）】 贷：存货 200（100020%） 【其中内部销售毛利率=（50 00040 000）50 000=20%】 （属于本年购入，本年部分未出售） 3.内部交易固定资产项目的抵销（甲公司对 C 公司） （1）借：营业收入 90 000 贷：营业成本 72 000 贷：固定资产原价 18 000 （2）借：固定资产累计折旧 2 750 贷：管理费用 2 750（18 00061211） 【提示考生】如果以后遇到此类型考题时，其基本答题思路是： （1）确定合并范围； （2）分析抵销项目； （3）编制抵销分录。 在具体编制抵销分录时，还应根据不同抵销项目的业务类型来进行，以提高其答题速度，保证其答题效果。