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1、,风险导向审计之,绿大地,2,风险导向审计案例分析,【 内容导航 】,被审计单位及其环境,1,报表层次的重大错报风险评估及其应对措施,2,3,认定层次的重大错报风险评估及其应对措施,NO.1,被审计单位及其环境,4,风险导向审计案例分析,【 内容导航 】,1,报表层次的重大错报风险评估及其应对措施,2,3,认定层次的重大错报风险评估及其应对措施,被审计单位及其环境,NO.1,被审计单位及其环境,公司概况,行业状况,公司性质,10年目标战略及相关风险,公司内部控制,NO.1,被审计单位及其环境,公司概况,行业状况,公司性质,10年目标战略及相关风险,公司内部控制,被审计单位及其环境,公司概况,N
2、O.1,NO.1,被审计单位及其环境,公司概况,行业状况,公司性质,10年目标战略及相关风险,公司内部控制,宏观环境及国家政策,2001年，国务院召开全国城市绿化工作会议，并专门下发了关于加强城市绿化建设的通知，使得各级政府对城市绿化工作的重视程度大大提高，全社会广泛参与城市绿化的热潮开始形成，园林绿化行业进入了蓬勃发展时期。 近年来，在城市化进程不断推进的背景下，城市居住舒适感和房地产消费水平升级的要求刺激了园林绿化率不断上升，同时，国家城市规划政策和“园林城市”、“生态城市”等标准也让地方政府在城市建设中重视园林的营造，这都为园林绿化行业进入高速发展通道提供了有利的条件。,NO.1,生产规
3、模不断扩大，市场出现结构性过剩；区域特征明显，产品结构地区差异显著；生产经营主体多元化，行业竞争更为激烈。,NO.1,行业集中度较低，任何一家园林绿化施工企业占有的市场份额均不高，该领域尚未出现能够主导国内市场格局的大型企业，但是已经形成了地域性的龙头企业，如东方园林 、广东棕榈，这些企业在区域范围内具有较高的知名度及市场竞争力,NO.1,NO.1,被审计单位及其环境,公司概况,行业状况,公司性质,10年目标战略及相关风险,公司内部控制,其他持,截止到2010年12月31日，公司无其他持股10%以上的股东,NO.1,二、经营活动,2010年产品销售情况,可知：公司的业务构成发生了较大变化，绿化
4、工程的比重在不断上升；2010年收入的主要来源为绿化工程收入，改变了过去以绿化苗木收入为主的格局。,CPA：,主营业务发生较大变化，审计人员应加强对绿化工程业务的熟悉程度，查询有关绿化工程信息，同时对主营业务收入的准确性问题需提高警惕。,NO.1,二、经营活动,2010年地区经营情况,可知：绿大地公司近年来，主营业务由云南省（省内）逐步向其他省份（省外）发展的趋势，并且省外所占的比重越来越大，10年的收入主要来源为绿化工程收入。,CPA:,收入的贡献更多来自于其他省份的经营收入，也增加了相应的审计内容，加大了审计难度，注册会计师在审计时，所采用的审计程序得更灵活多变，如实地考察等，从而加大了审
5、计风险。,NO.1,二、经营活动,2010年应收账款金额前五名单位情况,根据2010年报表，绿大地公司前五名客户的主营业务收入总额为283,865,483.24 元，占公司全部主营业务收入78.32%。,NO.1,NO.1,被审计单位及其环境,公司概况,行业状况,公司性质,10年目标战略及相关风险,公司内部控制,可知：该公司2010年发展战略的转型会在一定程度上抵御异常天气（2009年干旱天气）给其生产经营带来的不利影响。,NO.1,NO.1,显 然：云南绿大地公司上市三年三次变更审计机构,而且每次变更都在年报披露前夕。,NO.1,NO.1,绿大地基本情况,公司概况,行业状况,公司性质,10年
6、目标战略及相关风险,公司内部控制,绿大地自从2007年上市以来，高管频频变动。,NO.1,财务总监,2010年三次更换,04-4-20-10-5-7,10-5-7-10-12-2,10-12-2-11-4-7,NO.1,权力制衡,NO.1,NO.2,报表层次的重大错报风险评估及其应对措施,26,风险导向审计案例分析,【 内容导航 】,被审计单位及其环境,1,2,3,认定层次的重大错报风险评估及其应对措施,报表层次的重大错报风险评估及其应对措施,NO.2,报表层次的重大错报风险评估及其应对措施,NO.2,报表层次的重大错报风险评估及其应对措施,至2010年年度报告出具前，公司涉嫌信息披露，被证监
7、会立案调查等事件，导致绿大地公司的诚信遭到市场的普遍质疑，将可能给公司的生产经营带来前所未有的压力与困难，面临严重的诚信危机，还有可能引起经营危机或财务危机并进一步恶化的风险，构成了财务报表层次重大错报风险。,29,风险导向审计案例分析,【 内容导航 】,被审计单位及其环境,1,报表层次的重大错报风险评估及其应对措施,2,3,认定层次的重大错报风险评估及其应对措施,认定层次的重大错报风险评估及其应对措施,控制测试,NO.3,高管人员更替如走马灯，必然影响公司制度执行的连贯性和有效性此外，可能因董事长个人作风使得内部控制措施执行困难。,NO.3,认定层次的重大错报风险评估及其应对措施,一、201
8、0年一季度特殊情况,NO.2,二、产品业务收入分析,2010年年报,花木销售营业收入,283,795,506.2,此外，据外部信息称绿化工程行业毛利率仅为13.8% 。绿大地公司绿化工程的毛利率远远高于行业均值，存在虚增收入的可能性。金额差距如此巨大，CPA对花木销售收入的准确性和完整性的认定应予以关注。,NO.3,认定层次的重大错报风险评估及其应对措施,2010年10月份起国家实行“紧货币、控通胀” 政策主基调，货币政策转为稳健，可能会减少对绿化工程用苗的需求总量，如此巨额的主营业务收入不禁令人产生虚增收入的怀疑。,NO.2,二、产品业务收入分析,2009年年报,分析： 对比10年上期数与0
9、9年本期数，发现数据竟然不一致；我们不禁要困惑了，到底哪栏的数据是可靠的，真实的？ 绿大地公司的财务数据是如此的混乱， 投资者伤的起吗？,NO.3,认定层次的重大错报风险评估及其应对措施,NO.2,二、产品业务收入分析,NO.3,认定层次的重大错报风险评估及其应对措施,据媒体报道，绿大地上市之前一共有一二十枚假公章来伪造上市材料。根据绿大地2010年年报，绿化工程占据营业收入97.03%，这无疑是审计重点所在，绿大地公司存在虚增收入的情形。,占比营业成本,NO.2,1、针对2010年上期数与2009年的本期数不相符合的情况,审计程序,NO.3,认定层次的重大错报风险评估及其应对措施,NO.2,
10、审计程序,NO.3,认定层次的重大错报风险评估及其应对措施,NO.2,审计程序,3、绿化工程收入的确认,NO.3,认定层次的重大错报风险评估及其应对措施,NO.2,三、固定资产分析,NO.3,认定层次的重大错报风险评估及其应对措施,昆明经济技术开发区在昆明二环以外，属于偏远地区，人烟稀少，公司报称自己的地价是100万每亩，实际上为20万每亩，土地面积被严重扩大。其办公楼后有几个育苗塑料大棚，没达到其所描述的大规模，与其作价的107.66万元.相差甚远,存在固定资产存在认定的重大错报风险。,NO.2,三、固定资产分析,NO.3,认定层次的重大错报风险评估及其应对措施,固定资产“马鸣基地围墙”,作
11、价686.9万元其招股说明书上显示的该基地4块地(原为荒山)共3500亩,计算出其每米围墙的价格竟高达1268.86元,马鸣基地的3口深水井,实际上，打一口深水井的费用，根据地质条件和材料费用，基本上从几百块钱到万八千块钱不等，最高也不过是以万为单位的。,NO.2,审计程序,NO.3,认定层次的重大错报风险评估及其应对措施,NO.2,2010年报称：绿大地公司之子公司深圳市绿大地园艺科技开发有限公司的银行账户因长期无交易记录被银行冻结。,审计程序： 获取或编制银行存款余额明细表，进行逆查等程序,认定层次的重大错报风险评估及其应对措施,NO.3,四、银行存款分析,42,风险导向审计案例分析,【 内容导航 】,被审计单位及其环境,1,报表层次的重大错报风险评估及其应对措施,2,3,认定层次的重大错报风险评估及其应对措施,,Thank You!,
