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1、第九章基本财务报表,了解企业财务会计报表的构成 理解资产负债表、利润表、现金流量表的功能 掌握资产负债表、利润表和现金流量表的编制方法 了解其它会计报表的功能及编制原理,学习目的与要求,重点 资产负债表、利润表和现金流量表的编制 难点 现金流量表,教学重点与难点,一、财务报表的作用,编制依据,总分类账、 明细分类账,资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 附注,定期编制 （月、半年末、年末）,书面文件,编制时间,（一）财务报表的概念 对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性描述。,第一节 财务报表的概述,（二）会计信息的产生过程,原始凭证的取得,记账凭证的编制 （编制会计分录）,登
2、记账簿,科目汇总表 （试算平衡）,财务报表的编制,（三）财务报告的概念,财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。,反映财务状况,反映经营成果,反映现金流入、流出情况,反映所有者权益各组成部分当期增减变动情况,对在财务报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等,为有关利害关系人提供决策有用会计信息,财务报表使用者,投 资 者,债 权 人,管理 当局,国家宏观 管理部门,据以作出决策,投资 决策,融资 决策,企业 管理 决策,税务财政 工商决策,（四）财务报表的作用,二、财务报表的分类,财务报表,反映的经济内
3、容,资产负债表,编报主体,三、财务报表编制的基本要求,2、报表项目的列报应当在各个会 计期间保持一致，不得随意变更。,3、应当考虑报表项目的重要性,1、应当以持续经营为基础，根据 实际发生的交易和事项按规定进行 确认和计量，在此基础上编制报表,4、报表中的资产项目和负债项的金 额、收入项目和费用项目的金额不 得互相抵销，满足抵销条件的除外。,5、应当提供所有项目上一可比会计 期间的可比数据，以及理解当期财务 报表相关的说明。,6、企业至少应当在财务报表的显著 位置至少披露下列事项：编报企业的 名称；资产负债表日或财务报告涵盖 的会计期间；人民币金额单位；报表 是合并报表的，应当予以标明。,7、
4、企业至少应当按年编制财务报表,第二节 资产负债表 一、概念及其作用,反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。,资产负债表,资产负债表的作用,反映了企业拥有或控制的经济资源及其分布，资金的 来源及其构成； 有助于分析企业的偿债能力和财务弹性； 有助于了解企业的财务情况，预测企业未来财务状况 的发展趋势。,二、资产负债表结构,资产负债表 编制单位：xx公司 200x年x月x日 单位：万元,正表：资产、负债和所有者权益各项目的期末数和年初数,表头内容包括：表名、编制单位、编制时间、货币单位,资产按流动性由强到弱排列,负债按偿还期限由短到长排列,所有者权益按永久性程度排列,三、编制基础与格式 1.该
5、报表为账户式结构； 2.编制的理论依据是： 资产 = 负债 + 所有者权益 3.反映企业一定时点的财务状况，即该时点下企业的资产、 负债和所有者权益的构成及其比例关系； 4.报表项目的排列规则： 资产项目分为流动资产和非流动资产，且流动性大 的排在前； 负债项目分为流动负债和非流动负债，到期日近的 排在前； 所有者权益项目永久性大的排在前。,四、资产负债表编制方法,年初数根据上年末的“期末数”填列,期末数编制方法：,应收账款,预收账款,a、“应收账款”和“预收账款”项目的填列,根据有关明细科目的余额计算填列,“应收账款”和“预收账款”填制实例,应收账款（2 200 000）,预收账款（1 50
6、0 000）,应付账款,预付账款,b、“应付账款”和“预付账款”项目的填列,根据有关明细科目的余额计算填列,“应付账款”和“预付账款”填制实例,应付账款（1 860 000）,预付账款（1 200 000）,根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列,一年内到期的部分,长期应收款、长期借款、应付债券、长期应付款,长期借款,长期借款总账科目余额扣除所属明细科目中将于1年内到期的部分填列,根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列,存货、持有至到期投资、固定资产,“物资采购”、“原材料”、 “生产成本”、“库存商品”、 “包装物”、“低值易耗品”等,存货,固定资产,固定资产减值准备,累计折旧,固定资产
7、,持有至到期投资,持有至到期投资,持有至到期投资减值准备,五、新准则要求 1.新准则下资产类至少应当单独列示反映下列信息的项目： 交易性投资 持有至到期投资 投资性房地产 生物资产、递延所得税资产 货币资金 应收及预付款项 存货 长期股权投资 固定资产 无形资产,2、新准则下负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目： 短期借款 应付及预付款项 应交税金 预计负债 长期借款 长期应付款 应付债券 递延所得税负债 应付职工薪酬,3.新准则下所有者权益至少应当单独列示反映下列信息的项目： 实收资本（股本） 资本公积 盈余公积 未分配利润,第三节 利润表 （一）概念和其作用,反映企业一定会计期间经营成
8、果的报表。,利润表,利润表的作用,为企业经营成果的分配提供重要依据； 有助于评价和考核企业的经营业绩； 有助于分析和评价企业的经营成果和获利能力； 有助于分析和预测企业未来的现金流量； 有助于企业管理当局进行经营决策。,（二）利润表的结构 1.单步式利润表 将所有的收入和收益相加后减去所有的费用和损失，一步 计算出本期净利润。 2.多步式利润表 通过多个步骤完成利润的计算，以提供形成最终利润的中 间信息。中间信息包括：销售利润、营业利润、利润总额和净 利润。,上述两种编制方法，各有何优缺点？,利润表 编制单位：x公司 200x年x月 单位：万元,表头内容包括：表名、编制单位、编制时间、货币单位
9、,正表：将损益的计算分解为四个步骤,金额栏反映本月金额和上期金额。,（三）利润表项目构成及计算 1.在新的财务报表列报准则下，利润表不再区分主营 业务和其他业务，从而不再区分主营业务收入和其他业务收 入，将两者全部归为企业的“营业收入”。29也不再区分主营业务支出和其他业务支出，将两者全部归为“营业成本”。30 2.费用仍然按照在企业所发挥的功能进行分类列报，如销售费用、管理费用、财务费用等。,营业收入（34 800 000）,33 000 000+2 000 000-200 000=34 800 000（元）,营业成本（29 000 000）,30 000 000-1 800 000+800
10、 000=29 000 000（元）,3.以下三个项目应该单独列示： “公允价值变动损益”项目，该项目核算直接记入当期损 益的公允价值变动金额。 “资产减值损失”项目，该项目核算当期计提的各项资产减 值项目金额。 “非流动资产处置损益”项目，该项目核算当期处置非流动 资产所引起的损益的变动金额。 4.关注利润表附注，如会计政策变更对利润总额的影响等,（四）利润表栏目填列 “本月数” 反映各项目的本月发生数，根据有关损益账户的本 月发生额分析填列。 “本年累计数” 反映自年初起至报告期末止的累积实际发生数。,如果是编制中期利润表，应将该栏改为“上年 同期数”栏，填列上年同 期累计实际发生数；如果
11、是编制年度利润表，应将该栏改为“上年数” 栏，填列上年全年累计实际发生数。,第四节 现金流量表 一、概念和作用,反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。,现金流量表,现金流量表的作用,有助于分析和评价企业的整体财务状况及其变动的原因； 有助于分析和预测企业未来产生现金流量的能力； 有助于了解和评价企业的支付能力和偿债能力； 有助于分析和揭示企业经营净收益与经营活动产生净现金 流量之间差异的原因。,现金流量表中的现金,银行存款,其他货币资金,持有期限短,库存现金,外埠存款,银行汇票存款,银行本票存款,信用卡存款等,流动性强,易于转换,价值变动风险小,二、编制基础,三、现金流量的概
12、念与分类 现金流量的概念 现金流量是指一段时期内现金流入和流出的数量。现金流 量分为现金流入量和现金流出量，现金流入量与现金流出量之 差即是现金净流量。 现金流量的分类 1.经营活动产生的现金流量 2.投资活动产生的现金流量 3.筹资活动产生的现金流量,准则要求以直接法计算经营活动现金流量，提供补充资料使用间接法。,四、编制方法,现金流量表的编制方法,工作底稿法 T型账户法 分析填列法,五、现金流量表的具体项目,经营活动产生的现金流量至少应单独列示的项目,销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到其他与经营活动有关的现金 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支
13、付的各项税费 支付其他与经营活动有关的现金,投资活动产生的现金流量至少应单独列示的项目,收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 购买或处置子公司及其他营业单位产生的现金净额 收到其他与投资活动有关的现金 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 投资支付的现金 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 支付其他与投资活动有关的现金,筹资活动产生的现金流量至少应单独列示的项目,吸收投资收到的现金 取得借款收到的现金 收到其他与筹资活动有关的现金 偿还债务支付的现金 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 支付其他与筹资活动有关的现金,桑普森公司1992年12月31日的资产负债表和截止至1992年12月31日的损益表如下：,其他资料： 11991年支付的现金股利为$2lO00 2折旧费用包括于销售成本中 3累计折旧帐户的变动即为本年的折旧费用 要求：编制现金流量表,现金流量表（间接法）,六、其他附表,其他附表,股东权益变动 应交增值税明细表 资产减值明细表 主营业务收支明细表 费用明细表,本章适用的会计准则,中国会计准则,企业会计准则第30号财务报表列报 企业会计准则第31号现金流量表,国际会计准则,IAS1财务报表列报 IAS7现金流量表,
