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1、第十七章 财政收入的核算,学习目标：通过本章学习，要求了解预算收入、专用基金收入、资金调拨收入以及财政周转金收入的核算内容；明确预算收入的收纳、划分、报解程序和要求；掌握各项收入核算的科目设置和账务处理方法。,第一节 预算收入的分类和内容,一、预算收入的内容,预算收入是国家为实现其职能，通过政府预算所集中的资金，是一级财政的资金主要来源。预算收入主要包括一般预算收入、基金预算收入和债务预算收入。,（一）一般预算收入,一般预算收入是通过一定的形式和程序，有计划、有组织地由国家支配，纳入一般预算管理的资金，主要包括各种税收、国有资产收益等。根据政府预算收支科目的规定，一般预算收入具体分为： 增值税
2、、消费税、营业税、企业所得税、企业所得税退税、个人所得税、资源税、固定资产投资方向调节税、城市维护建设税、房产税、印花税、城镇土地使用税、土地增值税、车船使用和牌照税、船舶吨税、车辆购置税、屠宰税、筵席税、关税、农业税、农业特产税、牧业税、耕地占用税、契税、国有资产经营收益、国有企业计划亏损补贴、行政性收费收入、罚没收入、海域场地矿区使用费收入、专项收入、其他收入、一般预算调拨收入。,（二）基金预算收入,基金预算收入是按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府性基金。根据政府预算收支科目，基金预算收入具体分为： 工业交通部门基金收入、商贸部门基金收入、文教部门基金收入、
3、农业部门基金收入、土地有偿使用收入、其他部门基金收入、地方财政税费附加收入、基金预算调拨收入。,（三）债务预算收入,债务预算收入是国家以政府的名义，采取信用方式，向国内外筹集的预算收入，主要有国内债务收入和国外债务收入两类： 1.国内债务收入是指国库券收入、社会保险基金结余购买的国债收入、向国家银行借款收入及其他国内借款收入； 2.国外债务收入是指向国外政府借款收入、向国际组织借款收入、其他国外借款收入及地方向国外借款收入。,第二节 预算收入的收纳、划分和报解,（一）预算收入的组织机构 为了组织和监督预算收入，国家设立了专门的征收和管理机构，包括征收机关和出纳机关。,1.征收机关：是指负责预算
4、收入征集、管理和监督的机构。我国的征收机关有财政机关、税务部门和海关等。 财政机关：主要负责国有企业上缴利润、农业税及其他预算收入的征收管理。 税务部门：主要负责各项工商税收和企业所得税以及由税务部门征收的其他预算收入等。 海关：主要负责征收关税以及国家指定负责其他预算收入的征收管理。,2.出纳机关 预算收入的出纳机关是国家金库，简称国库，是经理政府财政收支的总出纳机关。政府预算的一切收入都要通过国家金库来收纳，一切支出都要通过国家金库支出，并定期将库款收支和资金结余情况向同级财政部门报告。 我国国库实行的委托国库制，即国家金库由人民银行代理。其组织机构是按照国家财政管理体制设立的，原则上一级
5、财政设立一级国库，目前，我国国库分为总库、分库、中心支库、支库四级。,（二）预算收入的缴库方式,1.预算收入的收缴方式 政府预算收入的收缴，一律通过国库办理。按现行国库制度的规定，预算收入的收缴方式有就地缴库、集中缴库和自收汇缴三种。,（1）就地缴库。就是不论缴款人隶属关系如何，其应向各级政府预算缴纳的各种款项，一律在缴款人所在地通过缴款人的开户行，以转账方式向当地国库办理缴库手续，将预算收入缴入国库。 （2）集中缴库。是由基层缴款单位将应缴预算收入通过银行汇到上级主管部门，再由上级主管部门汇总后向国库缴纳。采用集中缴款方式必须经过同级财政部门同意。,（3）自收汇缴。是由征收机关直接向缴款人和
6、缴款单位收缴税款后，汇缴入国库。如对农村集贸市场、个体商贩及农民缴纳的小额税款，由基层税务机关或财政机关自收汇缴；对入境旅客、船员行李物品、邮递物品以及对边境贸易征收的进口税、海关查处走私违章案件的罚没收入，由海关自收汇缴等。,（三）预算收入的划分,预算收入的划分，是指国库在收到预算收入后，应根据预算体制的规定，将预算收入在中央和地方预算之间，以及各级地方预算之间正确地进行划分。根据国家“分税制”财政体制规定，我国预算收入可分为中央固定预算收入、地方固定预算收入、中央与地方预算共享收入。,1.中央固定收入：主要包括关税、海关代征消费税和增值税、消费税、中央企业所得税、地方银行和外资银行及非银行
7、金融企业（包括信用社）所得税、铁道部门、各银行总行、保险总公司等集中缴纳的收入（包括营业税、所得税、利润和城市维护建设税）、中央企业上缴利润等。,2.地方固定收入：主要包括营业税（不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分）、地方企业所得税（不含上述地方银行和外贸银行及非银行金融企业所得税）、地方企业上交利润、个人所得税、城镇土地使用税、固定资产投资方向调节税、城市维护建设税（不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分）、房产税、车船使用税、印花税、屠宰税、农牧业税、农业特产税、耕地占用税、契税、遗产税和赠与税、土地增值税、国有土地有偿使用收入等。 3.中央与地方共享收入：
8、主要包括增值税、资源税、证券交易税等。,（四）预算收入的报解,预算收入的报解，是指通过国库向上级国库和财政部门报告预算收入情况，并将属于上级财政的预算收入解缴到中心支库、分库和总库。预算收入报解的一般程序是：支库收到属于中央、省级、地（市）级预算固定收入时，凭“缴款书”，直接编制“预算收入日报表”，将款项逐级报解到上级国库；收到属于本级预算固定收入时，也应按“缴款书”编制“预算收入日报表”送交征收机关和财政机关；收到属于分成收入时，应按上级规定的比例办理分成留解，编制“分成收入计算日报表，送交县财政机关和中心支库。,第三节 预算收入的核算,（一）预算收入入账的依据 各级财政总预算会计确认预算收
9、入，一般以本年度缴入同级国库的数额为准，主要以国库报来的“预算收入日报表”“分成收入计算日报表”及所附的“缴款书”、“收入退还书”等原始凭证作为入账的依据。总预算会计收到上述原始凭证后，应该进行认真的审核，经审核无误后才进行账务处理。 未建立国库的乡（镇）总预算会计应根据征收机关（如税务所）报来的预算收入日报表登记预算收入辅助账，待收到县（市）财政返还收入后再做收入的账务处理。,（二）预算收入的核算,为了反映和监督各级财政部门组织纳入预算的各项收入的执行情况，应设置“一般预算收入”科目和“基金预算收入”科目。 “一般预算收入”科目用来核算各级财政部门组织纳入预算的各项收入。其贷方登记国库报来的
10、各项预算收入数；若当日收入为负数时，以红字记入，采用计算机记账的，则用负数反映。平时余额在贷方，反映预算收入的累计数。年终，借方登记将贷方余额全数转入“预算结余”科目的数额，结转后无余额。本科目应根据政府预算收支科目的“一般预算收入科目”（不含一般预算调拨收入类）设置相应的明细账，如增值税、消费税等。,“基金预算收入”科目用来核算各级财政部门管理的政府性基金预算收入。其贷方登记取得基金预算收入的数额，平时余额在贷方，反映当年基金预算收入累计数。年终，借方登记将贷方余额全数转入“基金预算结余”科目的数额，结转后无余额。本科目应按政府预算收支科目的“基金预算收入科目”（不含基金预算调拨收入类）设置
11、明细账。,例1 某市财政局收到国库报来的“预算收入日报表”，列示当日的一般预算收入为700 000元，基金预算收入为300 000元。根据有关凭证，编制会计分录如下： 借：国库存款 1 000 000 贷：一般预算收入 700 000 基金预算收入 300 000,例2 某县财政局向所属未设国库的乡财政拨付一般预算收入250 000元，基金预算收入100 000元。根据有关凭证，编制会计分录如下： 该县财政总预算会计应作： 借：一般预算收入 250 000 基金预算收入 100 000 贷：国库存款一般预算存款 250 000 基金预算收入 100 000 乡财政总预算会计应作： 借：其他财政
12、存款 350 000 贷：一般预算收入 250 000 基金预算收入 100 000,例3 某市财政局年终将“一般预算收入”科目的贷方余额3 200 000元，“基金预算收入”的贷方余额870 000元分别转入“预算结余”和“基金预算结余”科目。根据有关凭证，编制会计分录如下： 借：一般预算收入 3 200 000 贷：预算结余 3 200 000 借：基金预算收入 870 000 贷：基金预算结余 870 000,例如，某市财政发生如下基金预算收入业务： 1.收到城镇公用事业附加收入250 000元。 借：国库存款基金预算存款 250 000 贷：基金预算收入城镇公用事业附加收入 250 0
13、00 2.收到农牧业税附加收入2600元。 借：国库存款基金预算存款 2 600 贷：基金预算收入农牧业税附加收入 2 600 3.收到金库报来的上年度渔业建设附加收入51600元。 在上年度旧帐上记： 借：在途款 基金预算存款 51 600 贷：基金预算收入城镇公用事业附加收入 51 600 在本年度新帐上记： 借：国库存款基金预算存款 51 600 贷：在途款 51 600,4.收到烟草商业专营利润收入250 000元。 借：国库存款基金预算存款 250 000 贷：基金预算收入烟草商业专营利润收入 250 000 5.基金预算收入在银行的存款利息收入100 000元。 借：国库存款基金预
14、算存款 100 000 贷：基金预算收入银行存款利息收入 100 000 6.年终结帐，假定“基金预算收入”帐户贷方余额1 128 000元。 借：基金预算收入 1 128 000 贷：基金预算结余 1 128 000,一 专用基金收入,专用基金收入是财政总预算会计管理的各项专用基金，如粮食风险基金、电力建设基金等。专用基金收入是通过预算安排设置的，包括从上级部门拨入和本级预算支出安排取得的。专用基金本来就是预算资金，为保证其专项用途，根据需要规定需专户存储。 为了核算各项专用基金收入，各级总预算会计应设置“专用基金收入”科目，用来核算财政部门按规定设置或取得的专用基金收入。该科目贷方登记取得
15、数；借方登记退回数和年终结转数。平时，贷方余额反映当年专用基金收入累计数，年终，将本科目贷方余额全数转入“专用基金结余”科目，转账后无余额。,第四节 其他财政收入的核算,1.从上级财政部门取得粮食风险基金500 000元。 借：其他财政存款专用基金存款 500 000 贷：专用基金收入 500 000 2.从上级财政部门取得专用基金收入300 000元退回。 借：专用基金收入 300 000 贷：其他财政存款专用基金存款 300 000 3.年终转帐，假定“专用基金收入”帐户贷方余额为800 000元。 借：专用基金收入 800 000 贷：专用基金结余 800 000,练习：1. 某市财政局
16、收到上级财政部门拨来的粮食风险基金600 000元。根据有关凭证，编制会计分录如下： 借：其他财政存款 600 000 贷：专用基金收入 600 000 2. 年终，该市财政局将本年专用基金累计数10 000 000元转入“专用基金结余”科目。根据有关凭证，编制会计分录如下： 借：专用基金收入 10 000 000 贷：专用基金结余 10 000 000,二 资金调拨收入,资金调拨收入是各级财政之间进行资金调拨以及在本级财政各项资金之间的调拨所形成的收入，包括补助收入、上解收入和调入资金等。 1.补助收入：是指上级财政按财政体制规定或因专项需要补助给本级财政的款项。主要有税收返还收入；按财政体制规定由上级财政补助的款项；上级财政对本级财政的专项补助和临时补助。 2.上解收入：是指按财政体制规定由下级财政上交给
