《税收理论实务》ppt课件

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1、税收理论与实务(3),主编：司训练 2002.12,课程体系（1） ：税收理论,税收基础知识 税收效应理论 税收归宿理论 税制建设理论 最优课税理论,课程体系（2） ：税收实务,1.增值税 2.营业税 3.消费税 4.关税 5.所得税 6.企业所得税 7.个人所得税 8.外资企业所得税 9.农业税 10.资源税 11.财产税 12.土地税 13.其他税种,第一章.增值税,1.2 增值税制度（重点）,1.3 增值税应纳税额计算（难点）,1.4 增值税征收管理,1.1 增值税概述,第一节 增值税概述,一、增值税概念：增值税是以增值额为课税对象的税收。 增值额：企业在生产经营应税产品或提供应税劳务过

2、 程中新创造的产品价值。 例如 某产品由A、B、C三个厂共同加工制作，有关资料如下：,从个别企业看：v+m或w-c 从生产全过程看：产品的最终销售额。 A. 100+B200+C250=C销售收入550 从中可以看出；1，最终产品价值既定，分工粗细不会 影响税负变化。2，对个别企业而言 按增值额征税，可以 避免重复征税。,100 (50+50 或 100-0) 200 (100+100 或 300-100) 250 (120+130 或 550-300),对以上产品加工过程进行分析，我门可以对增值额有较明确的理解。,如果税率17% 按 销售收入征税 按 增值额征税 A 10017%=17 10

3、017%= 17 B 300 17%=51 200 17%= 34 C 550 17%=93.5 250 17%= 42.5 950 17%=161.5 550 17%= 93.5,两者差距161.5-93.5=68 即按销售收入征税比按增值额征税多68为重复征税，因为A的100已包含在B300之中，征两次税多计10017%=17，B300包含在C550之中，征两次税多计300 17%=51，共多征7+51=68。,二、增值税形成与发展 （一）本世纪50年代法国首创增值税制度 全额征营业税 最后环节征营业税 各环节按增值额征税 （二）60、70年代欧共体推行增值税 （三）我国79年试点，84年

4、颁布增值税条例，94年进行增值税改革 1、扩大范围，确定增值税为主导地位 2、采用购进扣税法 3、价内税变价外税 4、调整简化税率,三、增值税类型,四、我国增值税的特点 （一）价外税（二）实行购进扣税法（三）生产型 （四）一般纳税人和小规模纳税人采用不同方法计税,五、增值税的优点 （1）消除重复征税（按增值额而不是按全额） （2）促进专业化协作（与分工粗细无关，促进企业之间的横向联合） （3）增加财政收入（各环节征收范围大，经济结构，组 织形式变化不会影响财政收入） （4）促进国际贸易（出口产品退税，提高我国产品在国 际市场的竞争力，扩大出口） （5）减少税收扭曲（多环节征税，单一税率，中性，

5、减 少效率损失） （6）强化税收制约（采用购进扣税，购销双方可相互制约,第二节 增值税制度,一、纳税人 销售货物或提供加工修理修配劳务及进口货物的单位和个人，包括： （1）各类企业 （2）非盈利单位 （3）个人 注意：按生产经营规模大小及财会制度是否健全将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。,年销售工业100万元以上，商业180万元以上，财会制度健全的为一般纳税人，否则为小规模纳税人。规定：一般纳税人从事经营活动开增值税专用发票(价税分开)。小规模纳税人从事经营活动开普通发票（价税合一）。 市商业零售专用发票 （税务局监制章） 第 号 购货人： 年 月 日,省（市、区）增值税专用发票 （

6、税务总局监制章） 开票日期： 年 月 日,二、征税范围 （一）增值税的一般征税范围包括： （1）货物 （2）进口货物 （3）提供劳务 （二）特殊规定： 1. 视同销售有 （1）委托代销（2）关联企业货物调拨 （3）自产货物用于集体福利、个人消费 （4）自产货物用于 投资、分红或赠送他人。 2. 混合销售：混合销售是指一项销售既涉及增值税的应税 货物，也涉及营业税的应税劳务。其特点是两种行为有内在的 直接关系。如商场销售空调并提供安装等，规定：企业全额计 增值税、非盈利单位和个人全额计征营业税。,3. 兼营业务销售：是指同一纳税人同时存在增值税和营业 税两种业务。特点是：两种纳税业务无直接关系。

7、例：建筑 装饰材料公司一方面批发、零售建筑材料。另一方面为客户 提供安装和装饰。注意；销售建筑材料和提供装修无直接联 系，如果包工包料，两者之间必然有联系，就属于混合销售。 公司就属于兼营业务，规定能分清的分别征税，分不清计征增值税。 三、税率 基本税率17% 一般商品和劳务 一般纳税人 优惠税率13% 支农产品、日用消费品、书 刊杂志 特殊税率、零税率 出口产品 小规模纳税人：6%（工业）,第三节 增值税应纳税额计算,一、国内销售业务应纳税额的计算 （一）基本公式： 一般纳税人应纳税额=当期销项税额当期进项税额 为正：应纳税额 为负：下期抵扣额 小规模纳税人应纳税额=不含税销售额税率 注意：

8、（1）不含税销售额=含税销售额（1+税率） （2）小规模纳税人不抵扣税款 （二）不含税销售额确定 1. 一般规定 不含税销售额=商品劳务价款+价外费,2. 特殊规定：（1）折扣销售：折扣和销售在同一张发票分开扣除折扣后计税，折扣另开按全额计税（2）以旧换新：按新货物价值计税 （3）还本销售：以总额计征（4）销售额偏低：税务机关确定。 （5）包装物押金：单独记帐不征税未单独记帐征税 逾期（1年）未退的包装物要征税。 （三）进项税额确定 1. 进项税额是指纳税人当期购进（内、外）货物或劳务而 向销售方支付的税款。 2. 允许抵扣进项税额有：（1）增值税专用发票和海关完税 凭证注明税额（2）从农业生

9、产者手中购买免税农产品或向小 规模纳税人购买农产品的按买价10%扣除（3）废旧物资按 收购金额10%扣除（4）支付的运杂费按7%扣除,3. 不允许抵扣进项税额（1）当期固定资产购进价款及税金 （2）用于提供非应税项目货物或劳务（3）用于免税项目的货物或劳务支付的税款（4）用于集体福利和个人消费的货物与劳务支付的税款（5）非正常损失货物以及非正常损失的在产品，产成品所耗的购进货物的进项税额。 4. 兼营免税项目： 不得抵扣税额 = 当期全部进项税免税项目销售额当期销售总额 例：P165166页作业：P182184页 第1题第8题 二、进口业务应纳增值税额计算 （一）特点：1. 不分一般纳税人和小

10、规模纳税人 2. 按组成价格计算 3. 不抵扣进项税额。,（二）基本公式：进口业务应纳增值税额 = 组成价格税率 其中组成价格= 完税价格=W买价+国外税额+相关费用 例：P168页 注意：国内销售计税时减去进口增值税 三、出口退税计算 （一）退税范围：1.生产企业 2.外贸企业 3.特准退税货物 （二）退税率：1. 适应17% - 退9%2. 适应13% 退6% 3. 小规模纳税人 退6%。 （三）退税额计算进项税额 1. 免，抵，退法：（1）当期不予抵扣或退税额=当期出口货物离岸价人民币外汇牌价（增值税率退税率） （2）当期准予抵扣或退税额=当期全部进项税额当期不予 抵扣或退税额,（3）当

11、期应纳税额=当期内销货物的销项税当期准予抵扣或退税额上期末抵扣完税额 （4）应退税额（比较小的为退税额） a. 货物离岸价人民币外汇牌价退税率未抵扣完的进项税(退税额) b. 货物离岸价人民币外汇牌价退税率未抵扣完的进项税 2. 先征后退法 （1）应纳税额=当期内销货物销项税+外销货物销项税全部进项税 （2）应退税=出口货物离岸价人民币外汇牌价退税率 3. 以进定退法 退税额=购进货物金额退税率 例P172页,第四节 增值税征收管理,一、进项税款抵扣时间规定 工业企业 货物验收入库（不论是否付款） 商业企业 购进货物，验收入库并支付货款 进口企业 进口货物报关 购进应税劳务 实际付款 二、销项

12、税收的计算时间（纳税义务发生时间） 1. 直接收款方式 收款及开出提货单的当天，不论实际发货 2. 托收承付、委托收款 发出货物，办妥托收的当天，不论是否实际收款 3. 赊销，分期收款 合同约定收的收款期，不论是否实际收款 4. 预收货款 发货当天,5. 委托代销 收到代销清单当天 6. 自产自销，赠送 移送当天 7. 进口货物 报送当天 三、纳税地点 四、增值税专用发票管理 2.增值税专用发票的开具按规定要求开据（自学）,固定业户 当地税务机关 非固定业户 销售地税务机关,练习题,1.增值税的类型有哪几种? 2.我国增值税的特点是什么? 3.增值税的优点体现在哪些方面? 4.P182184页

13、,第18题.,第二章 营业税,2.1营业税概述 2.2营业税基本制度 2.3营业税计算（重点） 2.4营业税征收管理（难点）,2.1营业税概述,一、概念：是对在我国镜内销售不动产，转让无形资产及提供各种应税劳务的单位和个人，就其营业收入征收的税收。 二、特点：1.以第三产业为征税范围 2.征税对象是非商品流转额（劳务供应额） 3.行业比例税率 4.计算简便 三、营业税的作用： 1.筹集地方财政收入，征税范围广，属于地方固定收入 ； 2.促进第三产业发展税率较低，调动经营者的积极性 差别比例税率可调节第三产业结构。,2.2 营业税基本制度,一、纳税义务人 1.纳税义务人 个体户、中国公民、外国人

14、 2、构成条件：符合下列条件者 1）应税活动发生在中国境内； 2）应税行为属于营业税征税范围； 3）必须是有偿或视同有偿的活动。,3、特殊规定 业务或部门 纳税义务人 1） 中央铁路运营业务 铁道部 2） 合资铁路运营业务 合资铁路公司 3） 地方铁路运营业务 地方铁路管理机构 4）基建管线线路运营业务 基建临线管理机构 5） 航空业务 航空公司 6）企业租赁承包经营 承租人或承包人 7）建筑安装分包或转包 分包人或转包人,二、扣缴义务人：扣缴义务人规定 1、委托贷款 受托金融机构 2、建安分包或转包 总承包人 3、 在境内有机构的 经营机构 4、在境内无机构的 代理机构 5、个人承办演出 售票人 6、分保业务 初保人 三、征税范围、计税依据及税率 征税范围 计税依据 税率 1.交通运输 境内实际营业额（不含境外） 3% 2.建筑业 作业收入（材料、物资动力） 3%,征税范围 计税依据 税率 3.金融保险业 (1)转贷：贷款利息-存款利息 (2)外汇期货：卖出价-买入价 8% (3)融资租赁：租赁费-设备款 (4)保险业：全部保费 4. 邮电通讯业 实际营业额 3% 5. 娱乐业 总收入 5%20% 6 .文体业 总收入费用 3% 7. 服务业营业收入