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1、会计基础 精讲班 主讲老师：覃盛华,第十章 主要经济业务事项账务处理,本章概要,本章介绍企业主要经济业务事项的账务处理，包括主要经济业务事项的简要介绍，所涉会计科目的含义、性质，相应会计科目的编制等。,本章概要,919章企业资金运动结构图,本章概要,资产,负债,所有者权益,收入、费用和利润,9货币资金 10交易性金融资产 11应收及预付款项 12存货 13固定资产,14应付款项 15应付职工薪酬 16应交税费 17长短期借款,（一）本章的内容主要包括： 一是款项和有价证券的收付。现金和银行存款的核算、交易性金融资产的核算。 二是财产物资的收发、增减和使用。原材料购进、发出的账务处理；产成品入库
2、和销售商品结转销售成本的会计处理；购入和处置固定资产的账务处理。 三是债权、债务的发生和结算。应收及预付款项的账务处理；应付账款、应付职工薪酬、应交税费、借款的账务处理。,本章概要,（一）本章的内容主要包括： 四是资本的增减。接受投资的账务处理；实收资本减少的会计处理。 五是收入、成本和费用。包括收入、成本、费用以及营业外收支的账务处理。 六是财务成果的计算。包括利润、所得税、利润分配的账务处理。,本章概要,（二）本章的重点和难点： 主要经济业务事项所涉会计科目及其相应账务处理。,本章概要,第一节 款项和有价证券的收付 第二节 财产物资的收发、增减和使用 第三节 债权、债务的发生和结算 第四节
3、 资本的增减 第五节 收入、成本和费用 第六节 财产成果的计算,具体知识点讲解,第一节 款项和有价证券的收付,本节包括两个基本问题 一、 现金和银行存款 二、 交易性金融资产,第一节 款项和有价证券的收付,款项是作为支付手段的货币资金，主要包括库存现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款使用的货币资金。 有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，主要包括交易性金融资产和可供出售的金融资产等。 流动性最强。,第一节 款项和有价证券的收付,一、 现金和银行存款 库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。 库存现金是企业流动性最强的资产。 银行存款是企业存放在开户银行的存款。 设
4、置“库存现金”、“银行存款”两个科目进行核算。,第一节 款项和有价证券的收付,例：20年1月2日，红星公司开出现金支票，从建设银行提取3 000元备用。1月18日，红星公司将当日超过备用限额的2 000元现金存入银行。 （1）提现时： 借：库存现金 3 000 贷：银行存款 3 000 （2）存现时： 借：银行存款 2 000 贷：库存现金 2 000,第一节 款项和有价证券的收付,例：20年1月5日，红星公司通过建设银行转账支票支付水电费10 000元，根据有关费用单据作如下会计分录。 借：管理费用 10 000 贷：银行存款 10 000,第一节 款项和有价证券的收付,例：20年1月7日，
5、红星公司销售商品收到支票一张，存入银行，货款20 000元，增值税为3 400元。 借：银行存款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 400,第一节 款项和有价证券的收付,二、 交易性金融资产 交易性金融资产是指企业为了在近期内出售而持有的金融资产，如股票、债券、基金等。 企业需要设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、处置等业务 。,第一节 款项和有价证券的收付,二、 交易性金融资产 （1）企业取得交易性金融资产时 借：交易性金融资产 贷：银行存款等,第一节 款项和有价证券的收付,二、 交易性金融资
6、产 （2）处置交易性金融资产的会计处理 借：银行存款 贷：交易性金融资产 投资收益 （差额）,第一节 款项和有价证券的收付,二、 交易性金融资产 （3）购买或出售交易性金融资产过程中发生的交易费用时 借：投资收益 贷：银行存款,第一节 款项和有价证券的收付,例：20 年1月12日，红星公司委托银行证券公司从上海证券交易所购入B上市公司股票100万股，按照管理者的意图将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为200万元，另支付相关交易费用1.2万元，购买股票款201.2万元。3月10日，红星公司出售了所持有的B公司股票，售价为214万元，另支付相关交易费用1.8万元。,第一节 款
7、项和有价证券的收付,（1）1月12日，购入B公司股票时： 借：交易性金融资产B公司股票 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000 借：投资收益 12 000 贷：银行存款 12 000,第一节 款项和有价证券的收付,（2）3月10日，出售B公司股票时： 借：银行存款 2 140 000 贷：交易性金融资产B公司股票 2 000 000 投资收益 140 000 借：投资收益 18 000 贷：银行存款 18 000,第二节 财产物资的收发、增减和使用,财产物资通常包括原材料、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器设备、运输工具等固定资产。,第二节 财产物资的收发、增减和使用,本
8、节包括三个基本问题 一、 原材料 二、 库存商品 三、 固定资产,第二节 财产物资的收发、增减和使用,一、 原材料 原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。 具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外构件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。 原材料日常收发结存的方法：实际成本法；计划成本法。,第二节 财产物资的收发、增减和使用,一、 原材料 “在途物资”：核算企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。,第二节 财产物
9、资的收发、增减和使用,一、 原材料 “原材料”：核算企业库存的各种材料，包括原理及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用配件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。 收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。,第二节 财产物资的收发、增减和使用,一、 原材料 “材料采购”：核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。 ”材料成本差异“：核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差异。,第二节 财产物资的收发、增减和使用,一、 原材料 （一）购买原材料的账务处理 外购原材料的采购成本包括：采购价格、进口关税和其他税金、运输费、
10、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。,第二节 财产物资的收发、增减和使用,一、 原材料 （一）购买原材料的账务处理 1.计划成本法 企业存货的收入、发出和结余都按预先制定的计划成本计价，同时另设”材料成本差异“科目，作为联系计划成本和实际成本的纽带，用来登记两者的差异。 适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。 设置”原材料“、”材料采购“、”材料成本差异“,第二节 财产物资的收发、增减和使用,例：20年1月8日，红星公司购入原材料一批，货款200 000元，增值税34 000元，发票账单已收到，计划成本为220 000元，材料已验收入库，款项已用银行存款支付。,第二节 财产物资的收
11、发、增减和使用,借：材料采购甲材料 200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 234 000 借：原材料甲材料 220 000 贷：材料采购甲材料 200 000 材料成本差异甲材料 20 000,第二节 财产物资的收发、增减和使用,一、 原材料 （一）购买原材料的账务处理 2.实际成本法 实际成本法是指材料收发及结存均按照实际成本计价。 日常反映不出材料成本是超支还是节约，不能反映和考核材料采购业务的经营成果。 适合于材料收发业务较少的企业。,第二节 财产物资的收发、增减和使用,例：20年4月12日，红星公司从宏远公司购入A材料一批，专用发票上注明货款60
12、000元，增值税10 200元，宏远公司代垫运杂费200元，全部货款用转账支票付讫，材料已验收入库。,第二节 财产物资的收发、增减和使用,借：在途物资A材料 60 200 应交税费应交增值税（进项税额） 10 200 贷：银行存款 70 400 借：原材料A材料 60 200 应交税费应交增值税（进项税额） 10 200 贷：银行存款 70 400,第二节 财产物资的收发、增减和使用,一、 原材料 （二）发出原材料的账务处理 1.计划成本法 月末根据相关资料，按所发出材料的用途，分别借记”生产成本“、”制造费用“、”销售费用“、”管理费用“等科目，贷记”原材料“科目。 根据发出原材料应负担的材
13、料成本差异将发出材料的计划成本调整为”实际成本“，并通过”材料成本差异“科目进行结转，计入相应会计科目。,第二节 财产物资的收发、增减和使用,一、 原材料 材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）/（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）100% 发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本材料成本差异率,第二节 财产物资的收发、增减和使用,一、 原材料 例：红星公司月初结存材料的计划成本为5 000元，成本差异为超支差100元。本月入库原材料的计划成本为15 000元，成本差异为节约差异500元，根据本月发料凭证汇总表，该公司当月基本生产车间领用材
14、料1 000元，辅助生产车间领用材料500元，车间管理部门领用原材料50元。,第二节 财产物资的收发、增减和使用,借：生产成本基本生产成本 1 000 辅助生产成本 500 制造费用 50 贷：原材料 1 550,第二节 财产物资的收发、增减和使用,材料成本差异率=（100-500）/（5 000+15 000）=-2%（节约差异用负数） 结转发出材料成本差异的会计分录如下： 借：材料成本差异 31 贷：生产成本基本生产成本 20 辅助生产成本 10 制造费用 1,第二节 财产物资的收发、增减和使用,一、 原材料 （二）发出原材料的账务处理 2.实际成本法 包括个别计价法、先进先出法、月末一次
15、加权平均法、移动加权平均法。,第二节 财产物资的收发、增减和使用,例：红星公司5月份基本生产车间领用A材料40 000元，辅助生产车间领用A材料10 000元，企业行政管理部门领用A材料500元，合计50 500元。,第二节 财产物资的收发、增减和使用,借：生产成本基本生产成本 40 000 辅助生产成本 10 000 管理费用 500 贷：原材料A材料 50 500,第二节 财产物资的收发、增减和使用,二、 库存商品 企业库存的各种商品，包括库存的外购商品、自制商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及存放在仓库或寄存在外库的商品等，但不包括委托外单位加工的商品和已办妥销售手续而购买单位在月末尚未提货的库存商品。,第二节
