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1、1,企业会计准则第2号 长期股权投资,武汉纺织大学会计学院 杜国良教授 TEL:027,2,企业会计准则第2号 长期股权投资,一、规范范围 二、长期股权投资初始投资成本的确定 三、成本法、权益法核算范围 四、成本法的核算变化 五、权益法核算的有关问题 六、成本法与权益法互换 七、长期股权投资减值 八、长期股权投资处置,3,企业会计准则长期股权投资 一、规范范围 （一）对子公司、联营企业和合营企业的投资 （二）重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资,4,企业会计准则长期股权投资,二、长期股权投资初始投资成本的确定 （一）企业控股合并以外其他方式取得的长期股权投资成
2、本的确定（50%以下） 1、投资者投入的长期股权投资 按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成 本，合同或协议约定的价值不公允的除外。 不公允的：按照长期股权投资的公允价值确认。,A,B,A,C,B,5,企业会计准则长期股权投资,二、长期股权投资初始投资成本的确定 （一）企业控股合并以外其他方式取得的长期股权投资成本的确 定（50%以下） 2、以支付现金方式取得的长期股权投资 按照实际支付的购买价款加购买过程中支付的手续费等必要支出作为长期 股权投资的初始成本，但所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股 利或利润应作为应收项目单独核算，不构成长期股权投资成本。 3、以发行权益性证券方式取
3、得的长期股权投资 投资成本按照所发行权益性证券的公允价值确定，但不包括应自被投资单 位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。 4、以债务重组、非货币资产交换等方式取得的长期股权投资 其成本按照企业会计准则第12号债务重组和企业会计准则第7 号非货币资产交换的规定确定,6,企业会计准则长期股权投资,二、长期股权投资初始投资成本的确定 （二）同一控制下控股合并中形成长期股权投资 成本的确定（50%以上） 1、以支付现金、非现金资产作为合并对价的，以所取得的对方账面净资产份额作为长期股权投资成本，差额调整资本公积和留存收益。（见第20号准则企业合并） 2、合并方以发行权益性证券作为对价的，应按所取
4、得的被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益。 （见第20号准则企业合并）,7,企业会计准则长期股权投资,二、长期股权投资初始投资成本的确定 （三）非同一控制下控股合并中形成长期股权投 资成本的确定（50%以上） 合并成本按照合并方所放弃的资产、发生或承 担的负债及发行的权益性证券的公允价值计量； 付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并 当期损益。（见第20号准则企业合并）,8,企业会计准则长期股权投资,三、成本法及权益法核算范围 （一）权益法 1.对联营企业投资重大影响 重大影响的确定：考虑潜在表决权 2.对合营企业投资共同
5、控制,9,企业会计准则长期股权投资,三、成本法及权益法核算范围 （二）成本法 1.对子公司投资控制 2.对被投资单位的影响力在重大影响以下，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资,10,企业会计准则长期股权投资,三、成本法及权益法核算范围 对子公司采用成本法核算的原因： 1.与合并财务报表准则相协调 2.与国际财务报告准则相协调 合并财务报表权益法 单独财务报表成本法,11,企业会计准则长期股权投资,四、成本法的核算变化 根据财政部企业会计准则解释第3号（2009）的规定： 采用成本法核算的长期股权投资，应当按照被投资单位宣告 发放的现金股利或利润确认当期的投资收益，不再划分是否属
6、 于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。 企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利 润后，应当考虑长期股权投资可能存在的减值迹象，同时关注 该长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位合并财务 报表中净资产（包括相关商誉）账面价值的份额，以及当期宣 告发放的现金股利或利润是否超过被投资单位综合收益等情况。,12,企业会计准则长期股权投资,五、权益法核算的有关问题 （一）权益法核算的基本方法 在权益法下，投资企业在被投资企业所有者权益发生增减变动的情况下，按照持股比例一方面增减投资的账面价值，另一方面增减投资收益或资本公积。 （二）投资成本的调整 1. 比较投资成本与投资时占被投
7、资单位可辨认净资产公允价值的份额 投资成本大：商誉，不调整投资成本 投资成本小：差额计入当期损益,13,企业会计准则长期股权投资,四、权益法核算的有关问题 例1：A公司以2000万元取得B公司30的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值 为6000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为： 借：长期股权投资 20000000 贷：银行存款等 20000000,14,企业会计准则长期股权投资,四、权益法核算的有关问题 如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元，则A公司应进行的处理为： 借：长期股权投资 20000000 贷：银行存款 20000000
8、 借：长期股权投资 1000000 贷：营业外收入 1000000,15,企业会计准则长期股权投资,四、权益法核算的有关问题 与原权益法对投资成本调整的比较： 比较基础不同：账面价值VS公允价值 投资成本大：股权投资差额借方差VS商誉 投资成本小：股权投资差额贷方差VS当期损益（即：资本公积VS营业外收入）,16,企业会计准则长期股权投资,四、权益法核算的有关问题 （三）投资损益的确认 1.会计政策和会计期间 考虑重要性原则 2.考虑投资时点被投资单位可辨认资产的公允价值，对被投资单位净利润进行调整后确认。 主要关注两方面调整： 固定资产、无形资产的折旧额或摊销额 减值准备金额,17,企业会计
9、准则长期股权投资,四、权益法核算的有关问题 例2：某投资企业于206年1月1日取得联营企 业30的股权，取得投资时被投资单位的固定资 产公允价值为1200万元，账面价值为600万元，固 定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照 直线法计提折旧。被投资单位206年度利润表中 净利润为500万元。,18,企业会计准则长期股权投资,四、权益法核算的有关问题 分析：被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为60万元，按照取得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为120万元，假定不考虑所得税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为150（50030）万
10、元。如按该固定资产的公允价值计算的净利润为440（50060）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益为132（44030）万元。,19,企业会计准则长期股权投资,四、权益法核算的有关问题 （三）投资损益的确认 关注： 无法取得投资时被投资单位各项资产等的公允价值或公允价值与账面价值的差额不具重要性的，可以被投资单位的账面净利润为基础计算确认，但需在会计报表附注中说明。,20,企业会计准则长期股权投资,四、权益法核算的有关问题 （四）超额亏损的确认 1.首先减记长期股权投资的账面价值 2.其他实质上构成净投资的长期权益项目 3.合同或协议约定的其他责任义务,21,企业会计准则长期股权投
11、资,例3:甲企业持有乙企业40%的股权,2006年12月 31日投资的账面价值为2000万元。乙企业2007年 亏损3000万元。假定取得投资时点被投资单位各 资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政 策、会计期间相同。 则： 甲企业2007年应确认投资损失1200万元 长期股权投资账面价值降至800万元,22,企业会计准则长期股权投资,上例中如果乙企业当年度的亏损额为6000万元， 则： 当年度甲企业应分担损失2400万元 长期股权投资账面价值减至0，另400万尚未负担的亏损还需备查登记。 但如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款800万元，则应进一步确认损失： 借：投资收益 400 贷：长
12、期应收款 400,23,企业会计准则长期股权投资,（三）超额亏损的确认 除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记； 被投资单位以后期间实现盈利的，按上述相反顺序恢复长期股权投资的账面价值。 借：长期应收款 贷：投资收益,24,企业会计准则长期股权投资,六、成本法与权益法的互换 （一）成本法转换为权益法 成本法转换为权益法时，应以成本法下长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本，并在此基础上比较初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确定是否需要对长期股权投资的账面价值进行调整。 1、原持有20%以下股份，因追加投资改按权益法核算时 应区分原持有
13、的长期股权投资和新增长期股权投资两部分分别处理： （1）比较原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额 当原投资成本大于原享有的份额：不调整投资的账面价值（视同商誉） 当原投资成本小于原享有的份额：一方面调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益。,25,企业会计准则长期股权投资,六、成本法与权益法的互换 （一）成本法转换为权益法 （2）比较新增长期股权投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额 当投资成本大于应享有的份额：不调整投资的账面价值（视同商誉） 当投资成本小于原享
14、有的份额：应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。 （3）对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动调整 对于原持股比例：属于在此期间被投资单位实现的净利润，一方面调整长期股权投资的账面价值，另一方面调整留存收益（原取得投资时至新增投资当期期初实现的净利润）或计入当期损益（新增投资当期期初至新增投资交易日之间实现的净利润）； 属于其他原因导致的净资产公允价值变动，调整投资账面价值的同时，调整资本公积。,26,企业会计准则长期股权投资,六、成本法与权益法的互换 （一）成本法转换为权益法 2、原持有50%以上股份，因处置投资改按权益法核算时 （
15、1）首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资的 成本，在此基础上比较剩余的长期股权投资的成本与按照剩余的持股比例计算 原投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额： 剩余投资成本大于应享有的份额：不调整投资的账面价值（视同商誉） 剩余投资成本小于应享有的份额：调整长期股权投资成本的同时，调整留 存收益。 （2）对于原取得投资后至转换为权益法核算之间被投资单位实现的净损 益中应享有的份额，按权益法调整 一方面调整投资的账面价值，同时调整留存收益（原取得投资时至处置当 期期初应享有被投资单位实现净损益的份额）或当期损益（处置投资当期期初 至处置投资之日应享有被投资单位实现的
16、净损益的份额）。 （3）其他原因导致被投资单位所有者权益发生变动：按照持股比例计算应享有的 份额，一方面调整投资的账面价值，同时调整资本公积。,27,企业会计准则长期股权投资,六、成本法与权益法的互换 （一）权益法转换为成本法 1、因收回投资等原因导致长期股权投资由权益法改为成本法 应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。 2、因追加投资等原因导致长期股权投资由权益法改为成本法 购买日应对权益法下长期股权投资的账面余额进行调整，将有关长期股权 投资的账面余额调整至最初取得成本，在此基础上加上购买日新支付对价的 公允价值作为购买日长期股权投资成本。,28,企业会计准则长期股权投资,七、长期股权投资减值 长期股权投资在按照规定进行核算确定其账面价值的基础上， 如果存在减值迹象的，应当按照相关准则的规定
