春夏会计学2013第四章-2资产

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1、第四章 资产,第五节 长期股权投资 一、长期股权投资概述 长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资单位的股权，准备长期持有，期限在一年以上的投资。 长期股权投资依据对被投资单位投资的程度和影响不同，可分为: 1、投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司的投资。 控制：是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 如投资企业拥有被投资单位50%以上的表决权股份；能够任免董事会的多数成员；在董事会拥有半数以上表决权等。 2、投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。 共同控制：指两方或多方共同决定企业的财务与经

2、营决策。任何一方都不能单独作出决定。,3、投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。 重大影响：是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能决定这些政策的制定。 如投资企业拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时一般认为有重大影响；或在董事会或类似权力机关派有代表等。 4、投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资。,二、长期股权投资的初始计量 长期股权投资应按取得时发生的实际成本入账。 实际成本=买价+交易费用（税金、佣金、手续费等） 如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取

3、的现金股利，则应在“应收股利”账户单独核算，不计入股权投资的成本。 用支付银行存款形式取得投资时： 借：长期股权投资 （应收股利） 贷：其他货币资金,三、长期股权投资的后续计量 （一）成本法 是指长期股权投资按投资成本计价的方法。 在成本法下： 1） 长期投资以取得股权时的成本入账，其后，除了投资企业追加投资和收回投资外，长期股权投资的账面价值按当初的取得成本保持不变。 2） 投资期间被投资企业宣告分派的现金股利,投资企业作为投资收益入账。 1、适用范围 （1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。 （2）投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价，

4、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,2、帐务处理 被投资企业宣告分派现金股利时： 借：应收股利 贷：投资收益 收到现金股利时： 借：其他货币资金 贷：应收股利 注意：成本法下当被投资企业本年度实现净利润或发生亏损，投资企业不需要进行帐务处理,（二）权益法 权益法，是指投资在取得时，按初始投资成本计价；取得后，在投资持有期间，需根据被投资企业所有者权益的变动，投资企业应按持股比例相应调整其长期股权投资的账面价值。 1、适用范围 (1)对合营企业的投资 (2)对联营企业的投资,2 、帐户设置 设“长期股权投资投资成本” 损益调整” 帐户 其他权益变动”,3、帐务处理 （1）取得投资时： 若长期股

5、权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位所有者权益公允价值份额，其差额不调整初始成本。 例：企业的长期股权投资的初始成本500万元。占被投资单位的股权份额40%。投资时被投资单位所有者权益公允价值金额 1000万元。 初始成本占所有者权益公允价值份额 500万400万（100040%） 购入时：（按初始成本） 借: 长期股权投资-投资成本 500万 贷: 其他货币资金 500万,若长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位所有者权益公允价值份额，其差额，应计入营业外收入，同时调整长期股权投资的成本。 例： 企业的长期股权投资的初始成本350万元。占被投资单位的股权份额40%。投

6、资时被投资单位所有者权益公允价值金额 1000万元。 初始成本占所有者权益公允价值份额 350万400万（100040%） 1.购入时: (按初始成本) 借: 长期股权投资-投资成本 350万 贷: 其他货币资金 350万 2.调整差额： 借: 长期股权投资-投资成本 50万 贷: 营业外收入 50万,（2）持有期间： 若被投资企业获得净利润，投资企业按持股比例： 借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益 若被投资企业发生亏损，投资企业按持股比例： 借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整 投资企业在确认在被投资企业亏损中享有的份额时，一般以长期股权投资的账面价值减至零为限。 若确认后仍有未确认损

7、失的，应在帐外作备查记录。,（3）权益法下被投资单位分派股利的调整 被投资企业宣告分派现金股利时； 借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整 注意：宣告和收到股票股利，则不进行帐务处理，但应在备查簿中登记。,（4）对被投资企业除净损益外其他所有者权益变动的处理 对于被投资企业除净损益外其他所有者权益的增加，投资企业按持股比例： 借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积 对于被投资企业除净损益外其他所有者权益的减少，投资企业按持股比例： 借：资本公积 贷：长期股权投资其他权益变动,例：A企业08年1月1日购入B公司股票50万股，每股10元，占B公司总股份的40%，B公司于08年度实现净利润60万

8、元。09年2月1日B公司宣告分派现金股利20万元。09年B公司发生亏损30万元。 要求：为A企业编制必要的会计分录（权益法）,例：A企业08年1月1日购入B公司股票50万股，每股10元，占B公司总股份的40%，B公司于08年度实现净利润60万元。09年2月1日B公司宣告分派现金股利20万元。09年B公司发生亏损30万元。 要求：为A企业编制必要的会计分录（权益法） 2008.1.1 借：长期股权投资-投资成本 500万 贷：其他货币资金 500万 2008.12.31 借：长期股权投资-损益调整 24万 贷：投资收益 24万 2009.2.1 借：应收股利 8万 贷：长期股权投资-损益调整 8

9、万 2009.12.31 借：投资收益 12万 贷：长期股权投资-损益调整 12万,（三）长期股权投资的处置 处置长期股权投资时，应按实际取得的处置净收入与长期股权投资的账面余额的差额借记“投资收益”或贷记“投资收益”账户。 例：企业2009年12月5日将账面价值为250万的长期股权投资出售，所得价款为300万，已存入银行。 借：其他货币资金 300万 贷：长期股权投资 250万 投资收益 50万 （差额）,四、长期股权投资的减值 会计期末： 若长期股权投资可收回金额其账面价值， 说明该长期股权投资发生了减值，应在账上确认减值损失，计提减值准备。 即期末编制如下会计分录： 借：资产减值损失 贷

10、：长期股权投资减值准备 长期股权投资减值损失一经确认，即使以后其价值有所回升也不得转回。这点与存货和应收账款不同。,例：企业的长期股权投资初始成本80万元。第一年末可收回金额90万元，第二年末可收回金额60万元，第三年末可收回金额68万元。 期末会计处理如下： 第一年末： 没有减值，不处理 第二年末： 借 资产减值损失 20万 贷 长期股权投资减值准备 20万 第三年末： 长期投资价值有所回升，但不作转回处理。,第六节 固定资产 一、固定资产概述 （一）固定资产性质 固定资产是指同时具有下列特征的有形资产： 1、使用寿命超过一个会计年度 2、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 3、固定

11、资产是有形资产 （二）固定资产分类 1、按经济用途： 生产经营用和非生产经营用固定资产 2、按使用情况： 使用中、未使用和不需用固定资产 3、按所有权： 自有和租入固定资产,二、固定资产的初始计量及会计处理 固定资产应当按照取得成本进行初始计量。 取得成本包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的必要的支出。 固定资产取得方式不同，其成本的具体构成内容及确定方法也不尽相同。 一、外购固定资产的成本 实际成本=买价+运费+装卸费+安装费用等,按2008年11月公布的修订后的增值税暂行条例 规定，企业自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进或自制固定资产发生的进项税额，可

12、从销项税额中抵扣。 这里的固定资产是指使用期限超过一年的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。 （1）购入不需安装的机器设备时 借：固定资产 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款,例：甲企业于2009年3月1日购入一台生产用设备，增值税专用发票价款2 800 000元，增值税额476 000元，支付运杂费20 000元，固定资产无需安装，以上款项均以银行存款支付。 借：固定资产 2 820 000 应交税费应交增值税（进项税额） 476 000 贷：银行存款 3 296 000,（2）购入需要安装的机器设备时： 要先通过“在建工程”帐户，完工后再转入“固定资

13、产”帐户。 支付价款、运杂费、增值税等时： 借：在建工程 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 支付安装费时： 借：在建工程 贷：银行存款 安装完成，交付使用时： 借：固定资产 贷：在建工程,2、自建 自行建造的固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。 （1）自营方式： 成本=工程建造期间发生的全部支出=工程用料+工程人员薪酬+工程管理费用等 购入工程用料时（假定增值税可抵扣） 借：工程物资 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 工程领用工程物资时： 借：在建工程 贷：工程物资,月末结算工程人员的工资时： 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 支付

14、工程管理费用时： 借：在建工程 贷：银行存款 期末记录工程应付担的长期借款利息时（假定分期付息的借款） 借：在建工程 贷：应付利息,工程完工，达到预定可使用状态时: 借:固定资产 贷:在建工程 例见书P125,注意： 购入工程物质（除用于建造房屋建筑物外）支付的增值税取得扣税凭证的应单独借记“应交税费-应交增值税（进项税额）”账户 （2）外包方式： 成本=出包企业向承包企业支付的全部工程价款,企业按规定预付工程价款时： 借：预付帐款 贷：银行存款 按工程进度结算工程价款时： 借：在建工程 贷：预付帐款 银行存款,工程完工，根据承包企业账单补付工程价款时： 借：在建工程 贷：银行存款 按所结算的

15、全部工程价款： 借：固定资产 贷：在建工程,例：某公司采用出包方式建造房屋，2009年1月1日工程开工时用银行存款预付工程款200 000元，2009年7月30日根据工程进度办理工程价款结算500000元，2010年2月5日，工程完工，用银行存款补付工程款400 000元。工程已交付使用。 2009.1.1 借：预付帐款 200 000 贷：银行存款 200 000 2009.7.30 借：在建工程 500 000 贷：预付帐款 200 000 银行存款 300 000,2020.2.5 借：在建工程 400 000 贷：银行存款 400 000 借：固定资产 900 000 贷：在建工程 900 000,3、投资者投入 成本：应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 借： 固定资产 贷： 实收资本,三、 固定资产折旧 （一）折旧的涵义 折旧是指固定资产由于损耗而逐渐转移到产品成本或费用中去的那部分价值减少。固定资产折旧的本质是对固定资产成本的合理分摊。 损耗可分为：有形损耗使用、自然力的作用 无形损耗技术进步 （二）计提折旧的范围 企业所有的固定资产均应计提