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1、企业所得税纳税申报实务一【例题】某税务师事务所受托对某服装生产企业 2008 年度企业所得税汇算清缴鉴证。该企业系全部由自然人出资的有限责任公司，主营各式服装的生产和销售，经营地址为某市城区。2008 年 12 月编制的年度利润表如下：利润表2008 年 12 月单位：元 项 目 行次 本月数 本年累计数一、主营业务收入 1 58 000 000减：主营业务成本 4 45 000 000主营业务税金及附加 5 320 000二、主营业务利润（亏损以“一”号填列） 10 12 680 000加：其他业务利润（亏损以“一”号填列） 11 O减：营业费用 14 4 000 000管理费用 15 2
2、350 000财务费用 16 750 000三、营业利润（亏损以“一”号填列） 18 5 580 000加：投资收益（亏损以“一”号填列） 19 860 000补贴收入 22 O营业外收入 23 80 000减：营业外支出 25 1 570 000四、利润总额（亏损额以“一”号填列） 27 4 950 000减：所得税 28 1 237 500五、净利润（净亏损以“一”号填列） 30 3 712 500【做题提示】1.学员需要具备基本的财务知识，能懂财务报表的基本逻辑关系。2.对综合题时，建议同学们先看答题要求，再看题干，这样可提高做题效率。例如本题的答题要求是：根据纳税人的资料和注册税务师审
3、核发现的问题，指出影响企业所得税的事项及应如何作纳税调整：（指出问题，如何调整）计算该企业当年的应纳税所得额、应纳企业所得税额及应补（退）的企业所得税额。（在第条的基础上汇总数据）计算审核发现的其他应补（退）税额（一般涉及流转税及财产行为税，个人所得税）注册税务师对该企业 2008 年度有关账户明细记录及相关资料进行审核，发现如下情况：1.“营业费用”中有广告费和宣传费 2，500，000 元；市内销售分公司 2008 年房租费 200，000 元；样品费 600，000元，其余为销售部门人员工资奖金及办公费用。其中样品为领用的本公司生产的各种款式的服装（注：增值税不视同销售），经审核生产成本
4、合计为 600，000 元，同类不含税销售价格 800，000 元，会计分录为：借：营业费用600，000 元贷：库存商品600，000 元【分析问题并陈述】第 1 个点是看广告费与业务宣传费是否超过标准了，按规定，以会计上的主营业务收入加其他业务收入加税法上的视同销售收入是作为广告费与业务宣传费的基数，比例是 15%，本题中，首先从会计报表可知其主营业务收入是 5800 万，然后还要考虑其他业务收入和视同销售收入，本例中，样品在企业所得税上需要视同销售计 80 万，同时，在第 5 笔业务中，有一笔其他业务收入 80000（117%）；故在广告费的调整思路为：58000000800000800
5、00（117%）15%8，830，256.4 元2，500，000 元；不用调整。第 2 个点是房租费：没有特别提示的普通房租费用可以据实扣除，但假如题干说没有取得发票，那需要按规定纳税调整；第 3 个点在分录中，其是按成本结转，故本小题主要考核税法上的视同销售的收入及成本问题；作为样品用于推广，会计上可以不确定收入，但属于税法上的视同销售，应该在税法上确定收入，并准予扣除成本；应该依法调整增加所得额200000 元（800000600000）。2.“管理费用”中有业务招待费 1，200，000 元；允许扣除的劳动保护费 150，000 元；缴纳印花税、房产税和土地使用税等税款 180，000
6、 元：其余为管理人员工资和日常办公费用和缴纳职工养老保险等。其中劳动保护费中有一部分是给车间生产工人发放的自产工作服，经审核生产成本为 120，000 元，同类不含税销售价格为 160，000 元，会计分录为：借：管理费用120，000 元贷：库存商品120，000 元【分析问题并陈述】第 1 个点是业务招待费的调整，它以会计上的主营业务收入加其他业务收入加税法上的视同销售收入为准，按 60%和不超过上述收入的千分之五二者较小值为准在税前扣除，本调整点需要根据后面的调整数据来确定。收入基数：58，000，000（会计主营业务收入）800，000（第 1 小题的视同销售收入）68，376.07（
7、第 5 小题调整的其他业务收入）58，868，376.07（元）按千分之五计算，限额为：294，341.88 元；按 60%计算，限额为 720000 元，取小为准，纳税调增：1200000294341.88 905，658.12（元）。第 2 个点是劳动保护费可以据实扣除；印花税、房产税、土地使用税可据实扣除；正常的工资、社会保险也可以据实扣除；第 3 个点是：自产货物用作劳动保护支出，属内部处置，不作视同销售，所发生支出允许税前扣除。3.“财务费用”全部为向银行贷款发生的利息支出和有关结算费用。经审核部分贷款资金用于新生产车间的建造，其相应的利息为 160，000 元，新生产车间已于 12
8、 月份投入使用。【分析问题并陈述】借款用于固定资产的建造，利息应该依法资本化，减少财务费用；在利润基础上应该依法调整增加所得 160000 元。4.“投资收益”由两部分组成，一是被投资的甲公司董事会决定分配的利润 360，000 元：二是将原持有乙联营厂的股权转让增值 500，000 元。经审核，甲公司的投资分利款当年并未收到；原对乙联营厂以货币资金投资 700，000 元，拥有30%股份，2008 年 6 月以 1，200，000 元转让，转让时乙联营厂财务报表显示未分配利润和盈余公积合计 1，000，000 元。【分析问题并陈述】投投资方已作出利润分配的投资分利，属于当年收益；分得的投资收
9、益可以免征企业所得税，应作纳税调整减少 360000 元。（股权转让所得属于财产转让所得，应按规定计算缴纳企业所得税）5.“营业外收入”为生产过程中的边角布料销售，未开发票收取现金的收入，会计分录为：借：现金80，000 元贷：营业外收入80，000 元【分析问题并陈述】销售边角料，应该计算缴纳增值税，收入为含税收入，企业会计处理错误，应从“营业外收入”科目转到“其他业务收入”，并成为相关费用的计算基数，同时确认增值税销项税额 11623.93 元（调减会计利润），城建税 813.68 元，教育费附加 348.72 元，城建税及教育费附加准予在企业所得税前扣除（即 1162.40 元）。6.“
10、营业外支出”由四部分内容构成，一是通过当地“希望工程”办公室捐建希望小学 1，000，000 元；二是因违反劳动法有关规定，被劳务部门处以罚款 180，000 元；三是订购的一批布料因国外订单取消而不再购进，预付的定金140，000 元抵付供货方索取的违约金：四是计提固定资产减值准备 250，000 元。【分析问题并陈述】第 1 个点，向希望小学捐赠款项应该按税法规定的捐赠限额 12%内税前扣除。本期会计差错：第 3 个题干中的利息应该资本化；第 5 个小题干中的销售边角料的收入要扣除增值税及相关的税费附加，会计利润4，950，000160，000（11，623.931，162.40）5，09
11、7，213.67（元）捐赠限额5，097，213.6712%611，665.64（元）小于 1，000，000 元。所以，应以 611，665.64 元在税前扣除，纳税调整增加 388，334.36 元。第 2 个点，违反劳动法被处罚的罚款，不得税前扣除，在利润基础上应该依法调增所得额 180，000 元；第 3 个点，取消国外订单预付的定金成为违约金可以在税前扣除；第 4 个点，各种未经税务机构核准的减值准备 250，000 元，不得税前扣除，所以，在利润基础上应该依法调整增加所得 250，000 元。7.“应付职工薪酬”账户各明细栏目反映，支付给职工的工资总额合计 2，000，000 元（
12、人均月工资 2500 元）；发生职工福利费合计 400，000 元；发生职工教育经费 80，000 元：拨缴工会经费 24.000 元已取得相关工会拨缴款收据，同时又另行列支工会活动费 40，000 元。经审核企业使用 12 名残疾人员，支付其工资总额合计 190，000 元。【分析问题并陈述】第 1 个点，工资总额 2000000 元，可以税前扣除；第 2 个点，福利费限额为 280，000 元（200000014%），实际发生 400，000 元，超标，应该依法在利润基础上调整增加所得 120，000 元；第 3 个点，职工教育费用限额 50000 元（20000002.5%），实际发生
13、80000 元，超标，应该依法调整增加所得 30000元；第 4 个点，工会经费限额为 40000 元（20000002%），但是实际取得收据的是 24000 元，所以，扣除限额为 24000 元；另行列支工会活动费 40000 元，假如是在工会会计上作账处理的，即未结转到企业的成本、费用中，则不影响企业损益，不用调整；假如查企业会计账，这部分也列入了本期成本、费用，且未取得工会拔缴款收据，那需要针对这 4 万元做纳税调整。第 5 个点，残疾人工资 190000 元，按税法规定可以 100%加计扣除，应该依法在利润基础上调整减少所得 190000 元。8.“其他应收款”除备用金等短期借款外，其
14、中有一笔发生在 2008 年 4 月的股东张某借款 250，000 元尚未归还，经审核董事会会议记录，为张某因购置住房向公司借款。【分析问题并陈述】股东因私借款，在会计上，通过其他应收款核算，对企业所得税暂无影响，但涉及个人所得税的问题。2.汇总调整数据：所得额4，950，000（企业原始会计利润）200，000（自产货物用于样品）905，658.12（业务招待费）160，000（利息支出）360，000（分配的股利）12，786.33（增值税，城建税及附加）388，334.36（公益性捐赠）180，000（违反劳动法规的罚款）250，000（资产减值准备）120，000（福利费）30，000
15、（职工教育经费）40，000（工会经费）190，000（残疾人工资）6，661，206.15（元）应纳企业所得税额6，661，206.1525%1，665，301.54（元）应补企业所得税额1，665，301.541，237，500427，801.54（元）3.补缴其他税款：边角布料销售应补增值税：80000（117%）17%11623.93（元）；应补城市维护建设税：11623.937%813.68（元）；应补教育费附加：11623.933%348.72（元）。公司向股东借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息
16、、红利所得”项目计征个人所得税。代扣个税25000020%50000（元） 好的，下面，我们开始常见涉税点的讲解：一、收入常见点1.收入的确认时间：以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过 l2 个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。国务院财税主管部门另
