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1、企业所得税税务筹划摘 要：企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税，指对中华人民共和国境内的企业，和其他取得收入的组织以其生产经营所得为课税对象所征收的一种所得税。中小企业在我国企业中所占的比重很大，但是由于其本身的局限性，它们的生存受到经济、社会环境的挑战，而最大限度地实现利润最大化是这些企业所追求的共同目标，因此中小企业进行纳税筹划迫在眉睫。纳税人在进行纳税筹划时，要充分考虑财务风险对自己产生经营的影响，并对面临的风险和可能发生的损失做出合理的预计和筹划。 关键字：企业所得税；税务筹划；筹划分析一、 关于企业所得税企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经
2、营所得和其他所得征收的一种税，指对中华人民共和国境内的企业，和其他取得收入的组织以其生产经营所得为课税对象所征收的一种所得税。作为企业所得税纳税人，应依照中华人民共和国企业所得税法缴纳企业所得税。但个人独资企业及合伙企业除外。其中企业分为居民企业和非居民企业。居民企业为依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业为依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构
3、、场所取得的来源于中国境内的所得以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。在税务筹划过程中必须在国家税收法规、政策允许的范围内，通过对经营、投资、理财活动进行的前期筹划，尽可能地减轻税收负担，以获取税收收益，实现企业效益最大化，达到合理的进行税务筹划，并使利益达到最大。二、 企业所得税筹划应注意（一）、筹划性对经济事项进行规划、设计、安排，达到减轻税收负担的目的。在经济活动中，纳税义务通常具有滞后性。企业交易行为发生后才缴纳流
4、转税；收益实现或分配之后，才缴纳所得税；财产取得之后，才缴纳财产税。这在客观上提供了对纳税事先做出筹划的可能性。另外，经营、投资和理财活动是多方面的，税收规定也是有针对性的。纳税人和征税对象的性质不同，税收待遇也往往不同，这在另一个方面为纳税人提供了可选择较低税负决策的机会。如果经营活动已经发生，应纳税额已经确定而去偷逃税或欠税，都不能认为是税务筹划。（二）、合法性企业所得税筹划只能在税收法律许可的范围内进行。这里有两层含义：一是遵守税法。二是不违反税法。合法是税务筹划的前提，当存在多种可选择的纳税方案时，纳税人可以利用对税法的熟识、对实践技术的掌握，做出纳税最优化选择，从而降低税负。 对于违
5、反税收法律规定，逃避纳税责任，以降低税收负担的行为，属于偷逃税，要坚决加以反对和制止。（三）、目的性企业所得税筹划的直接目的就是降低税负，减轻纳税负担。这里有两层意思：一是选择低税负。低税负意味着较低的税收成本，较低的税收成本意味着高的资本回收率；二是滞延纳税时间（不是指不按税法规定期限缴纳税款的欠税行为） ，获取货币的时间价值。通过一定的技巧，在资金运用方面做到提前收款、延缓支付。这将意味着企业可以得到一笔“无息贷款”，避免高边际税率或减少利息支出。（四）、风险性企业所得税筹划的目的是为了获得税收收益，但是在实际操作中，往往不能达到预期效果，这与税务筹划的成本和税务筹划的风险有关。 ，对税收
6、政策理解不准确或操作不当，而在不知觉情况下采用了导致企业税负不减反增的方案，或者触犯法律而受到税务机关的处罚都可能使得税收筹划的结果背离预期的效果。（五）、专业性专业性不仅是指筹划需要由财务、会计专业人员进行，而且指面临社会化大生产、全球经济一体化、国际贸易业务日益频繁、经济规模越来越大、各国税制越来越复杂的情况下，仅靠纳税人自身进行税收筹划显得力不从心。因此，税务代理、税务咨询作为第三产业便应运而生，向专业化的方向发展。三、 企业所得税的税务筹划（一）、国家关于企业所得税的相关优惠政策民族自治地方企业减免税为照顾民族自治地方企业的困难，鼓励到民族自治地方进行投资办企业，现行税法规定，对民族自
7、治地方的企业，需要照顾和鼓励的，经过省、自治区人民政府批准，可以定期减税或者免税。这里所称的民族自治地方，是指按照中华人民共和国民族区域自治法的规定，实行民族区域自治的自治区、自治州、自治县。各省、自治区人民政府，可根据民族自治地方的实际情况，对民族自治地方的企业加以照顾和鼓励，实行定期减税或者免税。高新技术企业减免税为促进高新技术产业的发展，按照现行税法规定，对于在国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业，除减按 15的税率征收企业所得税外，对于新办的企业（指从无到有建立起来的。原有企业一分为几、改组、扩建、搬迁、转产、合并后继续经营，或者吸收新成员、改变领导关系、改变企业名称的，都不
8、能视为新办企业。下同）自投产年度起，免征企业所得税 2 年。第三产业减免税为促进第三产业的发展，现行税法对第三产业发展项目，包括全民所有制工业企业转换经营机制举办的第三产业，给予减免税优惠政策。这些优惠政策包括：农村为农业生产服务的产前、产中、产后服务的行业，即乡、村的农技推广站、植保站、水管站、林业站、畜牧兽医站、水产站、种子站、农机站、气象站，以及农民专业技术协会、专业合作社等提供的技术推广、良种供应、植保、配种、机耕、排灌、疫病防治、病虫害防治、气象信息和科学管理，以及收割、田间运送等技术服务或者劳务取得的收入，以及城镇其他各类事业单位开展上述服务或劳务所取得的收入，暂免征收所得税；“老
9、、少、边、穷”地区企业减免税为鼓励到“老、少、边、穷”地区（革命老根据地、少数民族地区、边远地区、贫困地区）投资，促进“老、少、边、穷”地区经济发展，现行税法规定，在国家确定的“老、少、边、穷”地区新办的企业，经主管税务机关批准，可在三年内减征或者免征所得税。为扶持贫困地区农村信用社的发展，促进贫困地区脱贫致富，对国家确定为贫困县的农村信用社的发展，在 2000 年 12 月31 日前继续免征企业所得税。技术转让减免税为鼓励技术转让，促进科学技术尽快转化为生产力，现行税法规定，企业事业单位进行技术转让，以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训的所得，年净收入在 3
10、0 万元以下的，暂免征收所得税；超过 30 万元的部分，应当照章纳税。自然灾害减免税为照顾企业因遭受自然灾害造成损失而产生的困难，现行税法规定，企业遇有风、火、水、震等严重自然灾害，经主管税务机关批准，可减征或者免征所得税一年。纳税人在境外遇有风、火、水、震等严重自然灾害，损失较大，继续维持投资经营活动确有困难的，取得中国政府驻当地大使馆、领馆等驻外机构的证明后，按现行规定报经税务机关批准，对其境外所得给予一年减征或者免征所得税的照顾；纳税人举办的境外企业或其他投资活动（如工程承包、劳务承包等），由于所在国（地区）发生战争或政治动乱等不可抗拒的客观因素造成重大损失的，也可对其境外所得给予一年减
11、征或者免征所得税的照顾。对于这些税务优惠政策，我们可以很好的加以利用，与减少企业课税负担。（二）、关于企业所得税的筹划方向分析1业务招待费用税法规定，纳税人发生的与其生产、经营业务直接相关的业务招待费，可在一定范围内据实扣除。超过标准不得在税前扣除。在利用业务招待费避税的规划上，我们的出发点跟利用其它方法是一样的。也就是尽量的利用扣除限额。若企业有子公司或其它关系非常密切的企业，应把本企业超过限额的业务招待费设法转移到其它关系企业中，以达到避税的目的。我们应当注意：a）发生的与其经营业务直接相关的业务招待费方可据实扣除；b）在限额内的业务招待费方可扣除。显然，例子是理想化的。它对说明问题很有帮
12、助，但具体业务发生时，也许还要考虑很多方面的问题。例如，当 A公司设立有销售公司的时候，整个利益集团的费用应该会相应的增加。2. 工资薪金支出税法对工资薪金支出的扣除标准是有限定的。无论企业是采取计税工资扣除办法还是实行工资、薪金总额与经济效益挂钩办法，也只是能在扣除标准内扣除工资薪金支出费用。所以，我们在进行税务筹划时，应尽量利用上这个限额。我们可以通过案例来进行具体分析：某企业 2003 年度应发职工工资 100 万元。但由于当年货款不能及时收回，资金周转困难，所以当年只发了 50 万。会计只对所发的 50 万计入了费用。2004 年度资金收回，企业把 2003 年度所欠的 50 万全部补
13、发。加上本年度的应发工资 100 万，2004 年一共发放工资 150 万。（2003、2004 的计税工资均为 100 万）这种情况下，2003 年计算所得税的时候，工资扣除额只为计入费用的实际发放工资 50 万。而在 2004 年补发所欠的 50 万时，因其超过 2004 年的计税工资标准，所以超过的部分，即补发的 50 万工资，是不能在税前扣除的。换句话说，企业多交了 50 万3316.5 万的所得税。如果我们在 2003 年的时候，对企业的财务做一个这样的筹划：向外借款50 万来发放职工的工资，或者直接把拖欠职工的工资变为向职工的借款。那么，就可以在 2003 年直接扣除 100 万的
14、工资费用，可减少纳税 16.5 万元。当然这样做要考虑到借款利息支出跟节约的所得税孰多的问题。如果借款利息比所得税节省还多，那么这种做法显然是不可取的。但一般情况，利率不太可能高于所得税率的 33。 另外需要指出，职工工会经费、职工福利费、职工教育费分别按照工资总额的 2、14、1.5计算扣除。这三项费用属于标准抵扣项目，不是限额抵扣项目，不得多扣，也不需要少扣。所以，企业在经营活动中要注意足额抵扣，以最大程度减少应纳税款。3. 广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费同为企业为了扩大自己的产品销量，提高品牌知名度所花费的费用。但税法严格区分了企业经营过程中的广告费和业务宣传费。并且，两种费用准予
15、扣除的额度相距甚远。只有符合规定的条件才能作为广告费支出列支。其条件为：a ）广告是通过经工商部门批准的专门机构制作；b）已实际支付费用，并取得相应的发票；c，通过一定的媒体传播。由于两种费用的扣除额不同，这就给了我们避税筹划的空间。4采用折扣方式促销企业在利用折扣进行促销时，应注意两个问题以充分避税。第一，税法规定，折扣额不在同一张发票上分别注明，而是另开发票的，不能从销售额中扣除。也就是说，这样的折扣不能在税前抵扣。第二，税法规定，价值形态的折扣可以在税前扣除，而实物形态的折扣，不仅不能扣除，还应该视同销售处理。这样反而会增加收入项，增多应纳税额。5利用固定资产折旧固定资产折旧在企业会计里
16、我们计入“管理费用” 。所以，折旧越多， “管理费用”越大，准予扣除项目金额也就越大。一般情况下，我们希望折旧早点实现，尽早得到折旧带来的抵税收益。所以，一般我们倾向与利用加速折旧，让折旧收益早日实现。但如果存在其它考虑因素，结果则会有所不同。例如，如果存在税收减免期，那么在减免期内多摊折旧就是一种不利的做法。我们可以一个案例来进一步理解这种分析：某公司 19982002 年每年不提折旧前的应纳税所得额为 1000 万，没有其它纳税调整事项。1998、1999 为免税期。如果采用平均年限法，每年的折旧额为 400 万；采用双倍余额递减法，各年折旧分别为 800 万、480 万、288 万、216 万、216 万。则：如果采用评价年限法，5 年一共纳税2（1000400）0 3（1000400） 33 594 万；（前两年免税）如果采用加速折旧，5 年一共纳税（1000-288）33 （1000-216）33 （1000216）33752.4 元可见，在这种情况下
