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1、1,成 本 会 计 Cost Accounting,宋红霞 河北建材职业技术学院财经管理系,2,第六章 制造费用的核算,模块四 制造费用的核算,3,教学目的与要求 掌握制造费用的内容及制造费用的分配方法。,4,一、制造费用概述 1、概念 各生产单位（分厂、车间为组织和管理生产而发生的各项费用，以及直接用于产品生产但未专设成本项目和间接用于产品生产的各项费用。 2、内容 间接材料：各生产单位（分厂、车间)耗用的一般性消耗材料。 间接人工：各生产单位（分厂、车间)除生产工人以外的管理人员及其他人员的工资及福利费。 其他制造费用,5,二、制造费用的归集与分配 1、账户设置 “制造费用”账户一般按生产
2、车间设置明细账，账内按费用项目设专栏进行明细核算。 明细项目：机物料消耗、工资及福利费、折旧费、修理费、租赁费、保险费、低值易耗品摊销、水电费、取暖费、运输费、差旅费、办公费、劳保费等。 若辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”账户核算，则“制造费用”账户仅核算基本生产车间的间接费用。 2、核算程序（下页图示）,6,原材料,应付职工薪酬,累计折旧等,制造费用,生产成本-x产品,生产成本-Y产品,归集,分配,制造费用的归集与分配程序,7,3、制造费用的分配 生产一种产品的车间中，制造费用是直接计入费用，应直接计入该种产品生产成本； 生产多种产品的车间中，制造费用是间接计入费用，应采用适当的分配
3、方法，分配计入该车间各种产品的生产成本。 分配方法如下：,8,（1）生产工人工时、生产工人工资或机器工时比例分配法 概念：按照各种产品所耗用生产工时（生产工人工资、机器工时)的比例分配制造费用。 分配标准：生产工人工时、生产工人工资、机器工时。,9,计算公式 (1)制造费用分配率制造费用总额/各种产品生产工时（生产工人工资、机器工时）总数 (2)某种产品应负担的制造费用该种产品的生产工时（生产工人工资、机器工时）数分配率,10,例：某企业第一基本生产车间生产甲、乙两种产品。本月已归集在“制造费用基本生产”账户借方的制造费用合计为20000元。甲产品生产工时为25000小时，乙产品生产工时为15
4、000小时。要求按生产工人工时比例分配制造费用。,11,制造费用分配表 第一基本生产车间 2005年8月,12,会计分录： 借：生产成本基本生产甲产品12500 乙产品7500 贷：制造费用 20000,13,（1）按年度计划分配率分配法 概念:各月制造费用按年度计划确定的计划分配率分配，无论各月实际发生的制造费用有多少。 （2）计算公式（假定以定额工时作为分配标准） 年度计划分配率年度制造费用计划总数/年度各产品计划产量的定额工时总数 某月某产品应负担的制造费用该月该种产品实际产量的定额工时数年度计划分配率,14,例：某基本生产车间全年制造费用计划发生额为400000元 ；全年各种产品的计划
5、产量为：甲产品2500件，乙产品1000件。单件产品工时定额为：甲产品6小时，乙产品5小时。本月实际产量为：甲产品200件，乙产品80件；本月实际发生制造费用为33000元，“制造费用”账户本月初余额为借方1000元。,15,甲产品年度计划产量的定额工时2500615000 乙产品年度计划产量的定额工时100055000 年度计划分配率=400000（150005000）20 本月甲产品实际产量的定额工时20061200 本月乙产品实际产量的定额工时805 400 本月甲产品应分配的制造费用12002024000（元） 本月乙产品应分配的制造费用40020 8000（元） 合计 32000（元
6、） “制造费用”的期末余额为借方2000（1000+33000-32000）元。,16,说明 采用计划分配率分配制造费用，“制造费用”账户月末可能有借方余额，也可能有贷方余额。借方余额表示超过计划的预付费用，属于待摊费用，应列作企业的资产项目；贷方余额表示按照计划应付而未付的费用，属于预提费用，应列作企业的负债项目。 分配差异的处理 全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额，通常应在年末调整。即年终时，按已分配比例计入12月份产品成本中。,17,例：承上例，假定本年度实际发生制造费用408360元，至年末累计已分配制造费用415000（其中甲产品已分配311250元，乙产品已分配103750
7、元），试将“制造费用”账户的差额进行调整。,18,年末，“制造费用”账户有贷方余额6640（408360-415000）元，应按已分配比例调整冲回。 甲产品应调减制造费用 6640 311250/415000 4980（元） 乙产品应调减制造费用 6640 103750 /415000 1660 (元) 调整分录： 借：基本生产成本甲产品 4980 乙产品 1660 贷： 制造费用 6640,19,习题,某厂某季节性生产车间，年度制造费用计划数位168000元，全年计划生产甲、乙两种产品的定额总工时为60000小时。本月甲产品实耗工时6000小时，乙产品实耗工时3750小时，则本月制造费用如何
8、分配？若年终该车间制造费用账户贷方余额为4500元，按计划分配率甲产品已分配104160元，乙产品已分配63840元，按已分配比例进行调整。,20,年度计划分配率=168000/60000=2.8 本月甲产品应分配的制造费用=6000*2.8=16800元 本月乙产品应分配的制造费用=3750*2.8=10500元 借：生产成本基本甲产品 16800 乙产品 10500 贷：制造费用 27300,21,年终调整差异 年终该车间制造费用账户贷方余额为4500元，按已分配的比例分别调减甲乙两种产品的生产成本。 （104160/168000）*4500=2790 （63840/168000）*4500=1710 借：生产成本基本甲产品 2790 乙产品 1710 贷：制造费用 4500,
