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1、,中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院,REVENUE EXPENSES PROFIT,Chapter 11,收入与费用,12,讲授者 毛宏安 电话 62410162 Email ,11 收入、费用和利润,理解收入、收益和费用等基本概念 掌握商品销售入收入、提供劳务收入和让渡资产使 用权收入以及建造合同等收入的确认方法与会计程序 掌握费用构成及其会计处理方法,学习目的与要求,11 收入、费用和利润,重点 商品销售收入的确认；售后回购与回租；建造合同 收入的确认等。 难点 商品销售收入条件的理解与运用；建造合同收入的 确认等。,教学重点与难点,一、收入 （一）收入的概述 广义的收入分为
2、营业收入和营业外收入。营业收入是指企业在某一会计期间的主要生产经营活动中，通过销售商品、提供劳务或从事与企业的正常经营活动有关的其他行为而获得收入。营业外收入是指与企业的生产经营活动没有直接关系的非经常性收入。本章所讲收入为狭义的收入概念营业收入。,11 收入、费用和利润,我国企业会计准则将收入分为销售商品收入、劳务收入和让 渡资产使用权收入。这些收入必须满足规定的条件才能加以确认。 同时规定：第三方收取的款项应作为负债处理，不应确认为收入。,！,1.收入的界定 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。 其中“日常活动”，是指企业为完成其经营目
3、标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。 比如，工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益的总流入构成收入。 企业转让无形资产使用权、出售原材料、对外投资（收取的利息、现金股利）等，属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入也构成收入。 企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业
4、外收入。,11 收入、费用和利润,2.收入的分类 按收入的性质可分为： 销售收入 劳务收入 让渡资产收入 按经营业务的主次可分为： 主营业业务收入 其他业务收入,11 收入、费用和利润,3.收入、收益和利得的辨析 收益，又称利润，其确定有资本保全观和交易观。按资本保全观确定的收益为经济收益，按交易观确认的收益为会计收益。会计收益是某一会计期间交易的已实现收入和相应费用之间的差额，是一个会计期间资产的净增加。 收益收入费用 在利润确定的过程中，需将成本费用划分为已消失和未消失部分，前者即与当期的收入相配比，而后者留在账上。 利得是指某一个体除来自营业收入或业主投资得到的收款以外，来自边缘性或偶发
5、性交易，以及来自一切其他交易或事项的权益（净资产）的增加。,11 收入、费用和利润,（二）收入的确认与计量 1.销售商品收入的确认与计量 （1）销售商品收入的确认标准（同时满足） 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没 有对已售出的商品实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,11 收入、费用和利润,在确认商品销售收入时，还应考虑到售后回购、售后回租、销售折 让、销售退回、销售折扣等对收入确认的影响。,！,与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成的
6、损失；与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。 判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。 通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。有时，已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移，如采用支付手续费方式委托代销的商品。,11 收入、费用和利润,（2）销售商品收入确认条件的具体应
7、用 下列商品销售，实质上满足了收入确认条件的，通常应当确认收入： 办妥托收手续销售商品的，在办妥托收手续时确认收入。 采用预收款方式销售商品的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。 售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，在发出商品时确认收入。 采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 对于订货销售，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。 采用支付手续费方式委托代销商品的，在收到代销清单时确认收入。采用视同
8、买断方式委托代销商品的，按销售商品收入确认条件确认收入。,11 收入、费用和利润,下列商品销售，实质上未满足收入确认条件的，通常不应确认收入： 采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。 采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按
9、账面价值结转成本。,11 收入、费用和利润,（3）销售商品收入的计量 企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。 合同或协议价款的收取采用递延方式（如分期收款销售商品），实质上具有融资性质，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内按照应收款项的摊余成本采用实际利率法进行摊销，计入当期损益（冲减财务费用）。 销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。 现金折扣，是指债权人为鼓励债
10、务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。,11 收入、费用和利润,商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。 销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。 销售折让属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项。 销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商
11、品收入。 销售退回属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项。,11 收入、费用和利润,2.提供劳务收入的确认与计量 （1）提供劳务收入的确认标准（同时满足）： 对提供劳务收入的确认，在同时满足如下四个条件时，应 采用完工百分比法确认收入： 收入的金额能够可靠地计量； 相关的经济利益很可能流入企业； 交易的完工进度能够可靠地计量； 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。,11 收入、费用和利润,对于销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分 但不能够单独计量的，应将其全部作为销售商品处理。,！,（2）提供劳务收入确认条件的具体应用 下列劳务提供，实质上满足了
12、收入确认条件的，通常应当确认收入： 安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。 宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入。 为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。 包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。,11 收入、费用和利润,艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。 申请入会费和会员费只允许取
13、得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或出版物，或者以低于非会员的价格购买商品或接受服务的，在整个受益期内分期确认收入。 属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。 长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，一次性收取若干期的，收取的款项在相关劳务活动发生时分期确认收入；分期收取的，在合同约定的收款日期确认收入。,11 收入、费用和利润,（3）提供劳务收入的计量 企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法： 已完
14、工作的测量。 已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。 已经发生的成本占估计总成本的比例。 企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。 企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。,11 收入、费用和利润,企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理： 已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确
15、认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。 已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。 企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。 销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。,11 收入、费用和利润,3.让渡资产使用权收入的确认与计量 让渡资产使用权收入是指企业让渡资产使用权所获得的收入。包括因他人使用本企业现金而收取的利息
16、收入；出租包装物、无形资产取得的租金收入等（我国企业会计准则将出租固定资产的租金收入排除在收入范畴之外）。 其收入的确认条件包括： 相关的经济利益很可能流入企业 收入的金额能够可靠地计量 企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额： 利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。 使用费收入金额，按照有关合同或协议 约定的收费时间和方法计算确定。,11 收入、费用和利润,4.建造合同收入的确认标准 建造合同收入包括合同规定的初始收入，因合同变更、索 赔、奖励等形成的收入。,11 收入、费用和利润,不同的合同收入形式有不同的收入确认标准。 本章不作详细讲解。,！,（三）收入的会计处理 1. 收入的一般核算,11 收入、费用和利润,11 收入、费用和利润,例题,L公司5月10日向J商场采用预收货款方式 销售甲产品。当日按合同规定向J商场预收货款500 000元；5月28日按合
