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1、税收筹划,第一章 税收筹划概述,第一节 税收筹划基本内涵 第二节 税收筹划目标体系 第三节 税收筹划的基本原理 第四节 税收筹划的风险,第一节 税收筹划基本内涵,导入案例,一、税收筹划概念,（一）税收筹划基本概念 企业税收筹划是纳税人在现行税制条件下，通过充分利用各种有利的税收政策合理安排涉税行为，在合法的前提下，以实现税后利益最大化为目标的涉税经济行为。,（二） 税收筹划与节税、避税和偷税,1 节税 节税亦成税收节减，是指遵循税收法规和政策的要求，以合法方式少缴纳税收的行为。 2 避税 避税是指纳税人利用税法漏洞或者缺陷钻空取巧，通过对经营及财务活动的精心安排，以期达到纳税负担最小的经济行为
2、。,3 偷税,偷税是指纳税人有意违反税法的规定，使用欺骗、隐瞒手段，不缴或减少税款缴纳的违法行为。 纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款； 构成犯罪的，依法追究刑事责任。 -中华人民共和国税收征管法第六十三条,二、税收筹划基本特点：,税收筹划行为具有合法性和非违法性 税收筹划具有时间上的事前性 税收筹划具有现实的目的性 税收筹划要具备风险保护意识,案例
3、分析,第二节 税收筹划目标体系,导入案例 某企业，2005年度发生技术开发费200万元，2006年截至11月末实际发生215万元，则增长幅度为7.5%，小于10%，12月份购置用于研发的设备，价值5万元,税收筹划的目标体系,案例分析,筹划前研发费用可以抵扣215万元 筹划后可以抵扣220+220*50%=330万元 通过筹划，减少应税所得额330-215=115 减少所得税：115*33%=37.95,第三节 税收筹划的基本程序,导入案例： 灵芝妹子米线业务拓展涉税问题的基本分析 现有业务结构及税收模式 组织形式：个体工商户 税收状况：定额纳税 一、业务拓展的基本组织构架 以公司组织形式替代现
4、有的个体工商户的经营模式。 公司模式的选择： （一）公司下设非独立核算经营门店和配料配送。 （二）公司下设独立核算经营门店和配料配送。,案例,二、在新的组织构架下的涉及的税种和税负状况 （一）公司下设独立核算经营门店和配料配送的涉税状况 1.营业税 对独立核算的经营门店，根据营业税暂行条例的规定，从事餐饮经营的经营者按服务业税目即以收入按5%的税率，计算缴纳营业税。 2.增值税 对独立核算的配料配送的经营企业，因发生了增值税的货物销售行为，取得销售收入，所以根据增值税暂行条例的规定，确认为增值税纳税义务人。 （1）如果确认为增值税一般纳税人（年销售额为30万元以上，会计核算健全，能准确计算增值
5、税销项税额和进项税额 增值税应纳税额=销项税额-进项税额 （2）如果确认为小规模纳税人（不符合增值税一般纳税人要件） 增值税应纳税额=销售额（不含税）4%,3.城市维护建设税 根据城市维护税暂行条例，增值税和企业所得税的纳税义务人，构成城市维护建设税的纳税义务人，以其增值税和营业税应纳税额，按7%的税率，计算缴纳城市维护建设税。 4.教育费附加 增值税和企业所得税的纳税义务人，以其增值税和营业税应纳税额，按3%的比率，计算缴纳教育费。 5.印花税 企业签订租赁房屋合同，以合同价款按1%0（千分）的税率计算缴纳印花税。 企业原料采购签订合同，以合同价款按0.3%0（千分）的税率计算缴纳印花税。,
6、6企业所得税 根据中华人民共和国企业所得税法规定，企业所得税的纳税义务人应为从事生产经营的独立的法人机构。企业所得税的基本税率为25%。同时企业所得税法第二十八条规定：“符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。” 企业所得税法实施条例企业所得税法第二十八条规定：“第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业： 工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； 其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。” 所以，企业组织结构调整后的企业所得税适用
7、税率应具体业务状况确定。,（二）公司下设非独立核算经营门店和配料配送的涉税状况 1.营业税 对独立核算的经营门店，根据营业税暂行条例的规定，从事餐饮经营的 经营者按服务业税目即以收入按5%的税率，计算缴纳营业税。 2.城市维护建设税 根据城市维护税暂行条例，增值税和企业所得税的纳税义务人，构成城市维护建设税的纳税义务人，以其增值税和营业税应纳税额，按7%的税率，计算缴纳城市维护建设税。 3.教育费附加 增值税和企业所得税的纳税义务人，以其增值税和营业税应纳税额，按3%的比率，计算缴纳教育费。 4.印花税 企业签订租赁房屋合同，以合同价款按1%0（千分）的税率计算缴纳印花税。 企业原料采购签订合
8、同，以合同价款按0.3%0（千分）的税率计算缴纳印花税。,5企业所得税 根据中华人民共和国企业所得税法规定，企业所得税的纳税义务人应为从事生产经营的独立的法人机构。企业所得税的基本税率为25%。同时企业所得税法第二十八条规定：“符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。” 企业所得税法实施条例企业所得税法第二十八条规定：“第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业： 工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100 人，资产总额不超过3000万元； 其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人， 资产总额不
9、超过1000万元。” 所以，企业组织结构调整后的企业所得税适用税率应具体业务状况确定。,三、新组织构架下的税收筹划 （一）关于独立核算和非独立核算的选择 1.选择非独立核算的组织结构，企业将不构成增值税的纳税义务人，不发生增值税的纳税义务；但从企业所得税的角度，因可能出现“年度应纳税所得额超过30万元，从业人数超过80人，资产总额超过1000万元。”的结果，企业所得税的适用税率为25%。最终导致增值税纳税义务不发生而企业所得税的税负增加。 2.选择独立核算的组织结构，企业将构成增值税的纳税义务人，发生增值税的纳税义务；但从企业所得税的角度，因可能出现“年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不
10、超过80人，资产总额不超过1000万元。”的结果，企业所得税的适用税率为20%。最终导致增值税纳税义务发生而企业所得税的税负下降。 具体业务的处理及选择的确认，需要进行数据测算。 （二）在独立核算前提下一般纳税人和小规模纳税人的选择 如果企业选择独立核算的经营模式，就其配料加工的经营业务发生后，一定构成增值税的纳税义务人。在增值税的税额计算时，由于增值税一般纳税人和小规模纳税人的计算方法不同，税负的结果不同。 具体业务的处理及选择的确认，需要进行数据测算。,四、新组织构架下的税收风险防范 （一）账务处理和会计核算规范 （二）在不同组织构架下的税种确认需事先和税务部门进行沟通,税收筹划的基本程序
11、,第四节 税收筹划的基本原理,一、绝对收益筹划原理和相对收益筹划原理 （一）绝对收益筹划原理 绝对收益筹划原理是指使纳税人的纳税总额绝对减少，从而取得绝对收益的原理，它又分直接收益筹划原理和间接收益筹划原理。,1 、直接收益筹划原理 直接收益筹划原理是指通过税务筹划直接减少纳税人的纳税绝对额而取得收益。,2、间接收益筹划原理,间接收益筹划原理是指通过相关纳税人之间转移应纳税所得，以便适用于最低的边际税率（或是取得最小的总税额），某一纳税人的纳税绝对额没有减少，但课税对象所负担的税收绝对额减少，间接减少了另一个或另一些纳税人纳税绝对额的筹划。,（二）相对收益筹划原理,相对收益筹划原理是指纳税人一
12、定时期内的纳税总额并没有减少，但某些纳税期的纳税义务递延到以后的纳税期实现，取得了递延纳税额的时间价值，从而取得了相对收益。 绝对收益原理是指直接减少纳税人的纳税绝对总额从而取得收益，而相对收益筹划原理是通过对纳税义务在时间上的安排，相对减少纳税总额从而取得收益。,二、税基筹划原理、税率筹划原理、 税额筹划原理及征税范围筹划原理,（一）税基筹划原理 税基筹划原理是指纳税人通过缩小税基来减轻税收负担甚至免除纳税义务的原理。 对税基进行筹划，既可以实现税基的最小化，也可以通过对税基实现时间的安排，在递延纳税、适用税率、减免税等方面获取税收收益。,（一）税基筹划原理,1 税基递延实现 2 税基均衡实
13、现 3 税基即期实现 4 税基最小化,（二）税率筹划原理,税率筹划原理是指纳税人通过降低适用税率的方式来减轻税收负担的原理。 1 筹划比例税率 2 筹划累进税率 3 筹划定额税率,（三）税额筹划原理,税额筹划原理是指纳税人通过直接减少应纳税额的方式来减轻税收负担或者解除纳税义务的原理，常常与税收优惠中的减免税、退税相联系。 1 筹划减免税 2 筹划其他税收优惠政策,（四）征税范围筹划原理,第五节 税收筹划的基本技术,导入案例,甲房地产开发公司欲取得乙公司3000万元公允市价的土地，该土地的账面净值为200万元。,选择方案 乙公司直接将土地出让，取得收入3000万元。 乙公司以土地投资，取得甲公
14、司股权。 乙公司整体资产转让。,一、针对税制要素的税收筹划技术,（一）减免税技术 1、概念：减免税技术是指在不违法和合理的情况下，使纳税人从事减免税的活动，或使征税对象成为减免税对象而少纳税的税收筹划技术。,2、减免税技术特点,（1）运用绝对收益筹划原理 （2）主要运用税额筹划原理、税基筹划原理和税率筹划原理 （3）适用范围较广 （4）技术简单,3、减免税技术要点,（1）尽量争取更多的减免优惠 （2）尽量使减免税期最长化 （3）减免税必须准确运用法律、法规的 规定 （4）减免政策有交叉情况时，在具体执行时，可选择使用其中一项最优惠的政策，但不能两项或者几项优惠政策累加执行。,（二）分割技术,
15、概念： 分割是指一个纳税人的应税所得分成多个应税所得，或者把一个纳税人的征税范围业务分割成适用不同税种，或者将一个纳税人分成多个机构。 分割技术是指在不违法和合理的情况下，使所得在两个或更多个纳税人之间，或者在适用不同税种、不同税率和减免税政策的多个部分之间进行分割的税收筹划技术。,.分割技术特点,（）应用绝对收益筹划原理 （）应用税基筹划原理 （）适用范围狭窄 （）技术较为复杂,.分割技术要点,（）分割合理化 （）收益最大化,（三）扣除技术,.概念 扣除是指从应税收入中减去各种准予扣除项目的金额以求出应税所得额。 扣除技术是去在不违法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节减税额，或调整扣除额在
16、各个应税期的分布而相对节减税额的税收筹划技术。,（四）税率差异技术,1、概念： 税率差异是指对不同征税对象适用的税率不同，或者相同的征税对象适用的税率不同。 税率差异技术是指在不违法和合理的情况下，利用税率的差异直接节减税款的税收筹划技术。,2.税率差异技术特点,（1）运用绝对收益筹划原理 （2）运用税率筹划原理 （3）技术较为复杂 （4）适用范围较大 （5）具有相对确定性,3.税率差异技术要点,（1）尽量寻求税率最低化 （2）与企业的经营活动有机接合起来,（五）抵免技术,1 .概念： 税收抵免是指从应纳税额中扣除税收抵免额，包括避免双重征税的税收抵免和作为税收优惠或奖励的税收抵免。 抵免技术是指在不违法和合理的情况下，使税收抵免额增加的税收筹划技术。,2. 抵免技术特点,（1）运用绝对收益筹划原理 （2）运用税额筹划原理 （3）技术较为简单 （4）适用范围较宽,3. 抵免技术要点,（1）抵免项目最多化 （2）抵免金额最大化,（六）退税技术,1. 概念： 退税技术是指在
