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1、2019/1/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,1,第五章 职业道德基本原则 和概念框架,主讲人：许国艺 ,2019/1/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,2,主要内容,道德与职业道德 职业道德基本原则 职业道德概念框架 注册会计师对职业道德概念框架的运用,2019/1/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,3,道德与职业道德,道德（Ethics） 社会为了调整个人之间以及个人与社会之间的关系所倡导的行为规范的总和，它通过各种形式的教育和社会舆论的力量，使人们具有善和恶、荣誉与耻辱、正义与非正义等概念，并逐渐形成一定的习惯和传统,2019/1/19,中南财经政法大学会计学院 审计
2、学,4,道德与职业道德,职业道德（Professional Ethics） 作为一个专业人士（professional）所应遵循的价值观念与行为规范 职业道德通过行业协会制定的职业道德守则及其执行机制而得到维护 职业道德高于一般的道德要求,2019/1/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,5,职业道德基本原则,基本原则,诚信 （integrity）,客观 （objectivity）,保密 （confidentiality）,专业胜任能力与应有的关注 （professional competence and due care）,职业行为 （professional conduct）,2019
3、/1/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,6,职业道德基本原则,诚信 在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，并公正处事、实事求是,2019/1/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,7,职业道德基本原则,客观 不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断,2019/1/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,8,职业道德基本原则,专业胜任能力和应有的关注 应当保持专业胜任能力，将专业知识和技能始终保持在应有的水平之上，以适应当前实务、法律和技术的发展，确保客户或雇佣单位能够得到合格的专业服务 应当保持应有的关注，遵守职业准则和技术规范，勤勉尽责,2019/1/19,中南财经
4、政法大学会计学院 审计学,9,职业道德基本原则,保密 除非法律法规和职业规范允许或要求，在未经适当且特别授权的情况下，不得向会计师事务所或雇佣单位以外的第三方披露由于职业关系和商业关系获知的涉密信息 不得利用因职业关系和商业关系获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益 保密义务的豁免,2019/1/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,10,职业道德基本原则,职业行为 应当遵守相关法律法规，避免发生任何已知悉或应当知悉的有损职业声誉的行为,2019/1/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,11,职业道德概念框架,概念框架的含义 职业道德概念框架旨在为会员提供解决职业道德问题的思路 识别对遵循
5、职业道德基本原则的威胁； 评价已识别威胁的重要程度； 采取必要的防范措施消除威胁或将其降至可接受水平,2019/1/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,12,职业道德概念框架,概念框架的作用 职业道德概念框架适用于会员应对威胁职业道德基本原则的各种情形，其目的在于防止注册会计师认为只要守则未明确禁止的情形就是允许的,2019/1/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,13,职业道德概念框架,对职业道德基本原则的威胁,自身利益 （self-interest）,自我评价 （self-review）,过度推介 （advocacy）,密切关系 （familiarity）,外在压力 （intimi
6、dation）,2019/1/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,14,职业道德概念框架,自身利益威胁 鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益 会计师事务所过分依赖向某一客户的收费 鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要的密切商业关系 会计师事务所担心可能失去某一重要客户 审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商 会计师事务所与鉴证业务相关的或有收费安排 在评价其所在会计师事务所的人员以前提供专业服务的结果时，注册会计师发现重大错误,2019/1/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,15,职业道德概念框架,自我评价威胁 会计师事务所设计或运行财务系统后，对该财务系统运行的有效性出具鉴
7、证报告 会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数据，又将这些数据作为鉴证对象 鉴证业务项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员 鉴证业务项目组成员现在受雇于或最近曾受雇于客户，且在客户中担任能够对鉴证对象产生重大影响的职务 会计师事务所为鉴证客户提供的其他服务，直接影响鉴证业务中的鉴证对象信息,2019/1/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,16,职业道德概念框架,过度推介威胁 会计师事务所推介审计客户的股份 在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人,2019/1/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,17,职业道德概念框架,密切关系威胁 项目组成员与
8、客户的董事或高级管理人员存在直系亲属或近亲属关系 项目组成员与客户某员工存在直系亲属或近亲属关系，而该员工所处职位能够对业务对象产生重大影响 客户的董事或管理层，或所处职位能够对业务对象产生重大影响的员工最近曾是会计师事务所的合伙人 注册会计师接受客户的礼品或享受优惠待遇，除非所涉价值微小 会计师事务所的高级员工长期与某一鉴证客户发生关联,2019/1/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,18,职业道德概念框架,外在压力威胁 会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁 如果会计师事务所坚持不同意审计客户对某项交易的会计处理，审计客户可能不将计划中的非鉴证服务合同提供给该会计师事务所 会计师事务
9、所受到客户的起诉威胁 会计师事务所受到因降低收费而不恰当缩小工作范围的压力 由于客户的员工对所涉事项更具专长，会计师事务所面临同意客户员工判断的压力 注册会计师被会计师事务所合伙人告知，除非同意审计客户的不恰当会计处理，否则将不被提升,2019/1/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,19,职业道德概念框架,防范措施,外部防范措施,工作环境中的防范措施,事务所层面,具体业务层面,2019/1/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,20,职业道德概念框架,具体业务层面防范措施 由未涉及非鉴证服务的注册会计师复核已执行的非鉴证工作，或在必要时提供建议 由鉴证业务项目组以外的注册会计师复核已执
10、行的鉴证工作，或在必要时提供建议 向客户的独立董事、行业监管机构或其他注册会计师等独立第三方咨询 与客户治理层讨论职业道德问题 向客户治理层披露服务性质和收费金额 其他会计师事务所执行或重新执行部分业务 轮换鉴证业务项目组高级员工,职业道德概念具体运用,1.产生自身利益不利影响的情形包括： （1）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益； （2）会计师事务所过分依赖向某一客户的收资； （3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要的秘密商业关系； （4）会计师事务所担心可能失去某一重要客户； （5）审计项目组成员与审计客户进行雇用协商； （6）会计师事务所一鉴证业务相关的或有收费安排； （7
11、）在评价其所在会计师事务所的人员以前提供专业服务的结果时，注册会计师发现重大错误。 或有收费，是指一种按照预先确定的计费基础收取费用的方式。在这种方式下，收费与否或多少取决于交易的结果或执行工作的结果。如果某项收费由法院或政府公共管理机构制定，则该收费不属于或有收费。,职业道德概念具体运用,2.产生自我评价不利影响的情形包括： （1）会计师事务所设计或运用财务系统后，对该财务系统运行的有效性出具鉴证报告。 (2)会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数据，又将这些数据作为鉴证对象； (3)鉴证业务项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员； (4)鉴证业务项目组成员现在受雇于或最近曾受
12、雇于客户，且在客户中担任能够对鉴证对象产生重大影响的职务； (5)会计师事务所为鉴证客户提供的其他服务，直接影响鉴证业务中的鉴证对象信息。,职业道德概念具体运用,3产生过度推介不利影响的情形包括： (1)会计师事务所推介审计客户的股份； (2)在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。 4产生密切关系不利影响的情形包括： (1)项目组成员与客户的董事或高级管理人员存在直系亲属或近亲属关系； (2)项目组成员与客户某员工存在直系亲属或近亲属关系，而该员工所处职位能够对业务对象产生重大影响； (3)客户的董事或管理层，或所处职位能够对业务对象产生重大影响的员工最近曾是会计师
13、事务所的合伙人； (4)注册会计师接受客户的礼品或享受优惠待遇，除非所涉价值微小； (5)会计师事务所的高级员工长期与某一鉴证客户发生关联。 除以上情形外，注册会计师应当保持应有的职业谨慎，考虑其他可能存在的对职业道德基本原则产生不利影响的亲密关系。,职业道德概念具体运用,5产生外在压力不利影响的情形包括： (1)会计师事务所受到客户解除业务关系的不利影响； (2)如果会计师事务所坚持不同意审计客户对某项交易的会计处理，审计客户可能不将计划中的非鉴证服务合同提供给该会计师事务所； (3)会计师事务所受到客户的起诉不利影响； (4)会计师事务所受到因降低收费而不恰当缩小工作范围的压力； (5)由
14、于客户的员工对所涉事项更具专长，会计师事务所面临同意客户员工判断的压力； (6)注册会计师被会计师事务所合伙人告知，除非同意审计客户的不恰当会计处理，否则将不被提升。,2019/1/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,25,职业道德概念具体运用,专业服务委托 在接受某一新客户关系前，注册会计师应当确定接受客户关系是否对职业道德基本原则的遵循产生威胁。对诚信或职业行为的潜在威胁可能产生于诸如与客户（如客户的所有者、管理层或相关活动）相关的有问题的事项 对职业道德基本原则的遵循产生威胁的客户问题包括客户涉足非法活动（如洗钱）、缺乏诚信以及财务报告实务存在问题,职业道德概念具体运用,专业服务委托
15、 注册会计师应当评价不利影响的重要程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。适当的防范措施可能包括： 1.对客户及其所有者、管理层、负责公司治理或业务活动的部门进行了解； 2获取客户对改进公司治理或内部控制的承诺。 当不能将不利影响降至可接受水平时，注册会计师应当拒绝接受客户关系。另外，注册会计师应当定期复核接受客户业务连续委托的决策过程。,职业道德概念具体运用,（二）业务的承接 注册会计师只应承接能够胜任的专业服务。在承接某一客户业务前，注册会计师应当确定承接该项业务是否对职业道德基本原则的遵循产生不利影响。,2019/1/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,2019
16、/1/19,中南财经政法大学会计学院 审计学,28,职业道德概念具体运用,利益冲突 如果注册会计师与客户存在直接竞争关系，或与客户的主要竞争者存在合营或类似关系，可能对客观性产生威胁 如果注册会计师为存在利益冲突、对所涉交易或事项存在争议的两个或多个客户提供服务，同样可能对客观和保密原则产生威胁 防范措施（信息隔离，Chinawall）,职业道德概念具体运用,利益冲突 注册会计师应当根据可能产生冲突的具体情形，采取下列防范措施之一： 1如果会计师事务所的商业利益或活动可能与客户存在利益冲突，注册会计师应当告知客户这一情况，并获得客户同意以在此情况下执行业务； 2如果注册会计师为存在利益冲突的两个或多个客户提供服务，注册会计师应当告知所有已知相关方这一情况，并获得客户同意以在此情况下执行业务； 3如果注册会计师为存在竞争的不同客户提供服务注册会计师应当告知客户这一情况，并获得客户同意以在此情况下
