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1、年报审计报告模版培训讲义 二O一三年六月,2019/1/18,甘肃广合会计师事务有限公司,1,一、审计报告的撰写 二、财务报表的编制 三、财务报表附注的的编制,2019/1/18,甘肃广合会计师事务有限公司,2,目录,回顾一下审计流程： 1、初步业务活动：主要是与委托人面谈，了解审计目标、审计报告的用途、审计范围、出具审计报告时间要求、工作要求（必要的工作条件和协助）、管理层对财务报表的责任以及审计收费等，初步了解客户的基本情况及其环境，进行初步业务风险评估，评价独立性（有无利益关系）、专业胜任能力，最后对项目进行总体评价，确定审计风险，签订审计业务约定书。 2、风险评估：了解被审计单位所处行
2、业状况法律环境、被审计单位的性质、被审计单位对会计政策的选择和运用、被审计单位的战略目标、相关经营风险等。了解整体层面内部控制，评估舞弊风险，项目组进行讨论评估风险，确定重要性水平，制定审计计划。 3、进一步审计程序：1）按照业务循环进行内部控制测试（采购与付款、筹资与投资、工薪与人事、固定资产、生产与仓储、销售与收款），2）按照报表项目（资产、负债、权益、损益）执行实质性审计程序。 4、其他项目的审计：被审计单位违反法规行为的考虑，前后任注册会计师的沟通，关联方及关联方交易，持续经营，期初余额，或有事项，期后事项等。 5、业务完成阶段：汇总审计调整事项以及重大不确定事项，编制试算平衡表，与管
3、理层进行沟通，汇总未调整审计事项和未能解决的重大不确定事项，评价审计结果，确定审计意见的类型，撰写审计报告，审计总结。 6、业务复核阶段，进行质量控制复核，出具审计报告。 7、底稿归档。,2019/1/18,甘肃广合会计师事务有限公司,3,第一部分 审计报告的撰写,一、审计报告的基本内容,2019/1/18,甘肃广合会计师事务有限公司,4,2019/1/18,甘肃广合会计师事务有限公司,5,2019/1/18,甘肃广合会计师事务有限公司,6,审计报告分为无保留意见审计报告和非无保留意见审计报告 （一）无保留意见审计报告 无保留意见是指当注册会计师认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制
4、基础编制，并实现公允反映发表的审计意见。 1、标准无保留意见审计报告 2、带强调事项的无保留意见审计报告 在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。如果认为有必要提醒财务报表使用者关注已在财务报表中列报或披露，且根据职业判断认为对财务报表使用者理解财务报表至关重要的事项，注册会计师在已获取充分、适当的审计证据证明该事项在财务报表中不存在重大错报的条件下，应当在审计报告中增加强调事项段。 强调事项应同时符合下列条件： 1）可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当处理，且在财务报表中做出充分披露； 2）不影响注册会计师发表的审计意见。,二、审计报告的类型,2019/1/18,甘肃广
5、合会计师事务有限公司,7,注册会计师可能认为需要增加强调事项段的情形举例如下： 1）异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性。 2）对持续经营能力产生重大疑虑。 3）存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难。 注：强调事项段应当仅提及巳在财务报表中列报或披露的信息。 举例： 四、强调事项 我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注所述，截至财务报表批准日，XYZ公司对ABC公司提出的诉讼尚在审理当中，其结果具有不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。,2019/1/18,甘肃广合会计师事务有限公司,8,2019/1/18,甘肃广合会计师事务有限公司,9,重要性水平的确定。 审
6、计重要性是指被审计单位财务报表中可能存在的不影响财务报表使用者作出经济决策和判断的错报及漏报的最大限额。重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。重要性实质上强调了一个“度”，在审计报告中，允许一定程度的不准确或不正确的存在，但是要以这个“度”为界。如果会计信息的错报或漏报可能影响到财务报表使用者的决策或判断，就可认为重要，否则就不重要。在审计实务工作中，审计重要性水平是重要性的数量表示，是一个数量门槛或金额临界点。,2019/1/18,甘肃广合会计师事务有限公司,10,从数量上考虑重要性
7、水平 从性质上判断重要性水平，在某些情况下，金额相对较少的错报可能会对财务报表产生重大影响。如：通过一个账户处理大量的、复杂的和相同性质的个别交易；某个金额不大的调整事项，会使企业由盈利变亏损；一项不重大的违法支付或者没有遵循某项法律规定，但该支付或违法行为可能导致一项重大的或有负债、重大的资产损失或者收入损失等。,2019/1/18,甘肃广合会计师事务有限公司,11,审计意见类型的判断 重大广泛的判断。 注：某个金额不大的未更正调整事项，会使企业由盈利变亏损，必须出具否定意见的审计报告。,2019/1/18,甘肃广合会计师事务有限公司,12,参考格式 1、由于财务报表存在重大错报而出具保留意
8、见的审计报告 三、导致保留意见的事项 ABC公司2012年12月31日资产负债表中存货的列示金额为元。管理层根据成本对存货进行计量，而没有根据成本与可变现净值孰低的原则进行计量，这不符合企业会计准则的规定。公司的会计记录显示，如果管理层以成本与可变现净值孰低来计量存货，需计提存货跌价准备，存货列示金额将减少元。相应地，资产减值损失将增加元，所得税、净利润和股东权益将分别减少元、元和元 四、保留意见 我们认为，除“（三）导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果
9、和现金流量。,2019/1/18,甘肃广合会计师事务有限公司,13,2、财务报表存在重大错报而出具否定意见的审计报告 三、导致否定意见的事项 如财务报表附注所述，201年ABC公司通过非同一控制下的企业合并获得对XYZ公司的控制权，因未能取得购买日XYZ公司某些重要资产和负债的公允价值，故未将XYZ公司纳入合并财务报表的范围，而是按成本法核算对公司的股权投资。ABC公司的这项会计处理不符合企业会计准则的规定。如果将XYZ公司纳入合并财务报表的范围，ABC公司合并财务报表的多个报表项目将受到重大影响，但我们无法确定未将XYZ公司纳入合并范围对财务报表产生的影响。 四、否定意见 我们认为，由于“（
10、三）导致否定意见的事项”段所述事项的重要性，ABC 公司的合并财务报表没有在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，未能公允反映ABC公司及其子公司201年12月31日的财务状况以及20I年度的经营成果和现金流量。,2019/1/18,甘肃广合会计师事务有限公司,14,3、无法针对财务报表多个要素获取充分、适当的审计证据而出具无法表示意见的审计报告 三、导致无法表示意见的事项 我们于202年1月接受ABC公司的审计委托，因而未能对ABC公司201年年初金额为元的存货和年末金额为元的存货实施监盘程序。此外，我们也无法实施替代审计程序获取充分、适当的审计证据。并且，ABC公司于201年9月采用新的
11、应收账款电算化系统，由于存在系统缺陷导致应收账款出现大量错误。截至审计报告日，管理层仍在纠正系统缺陷并更正错误，我们也无法实施替代审计程序，以对截至201年12月31日的应收账款总额元获取充分、适当的审计证据。因此，我们无法确定是否有必要对存货、应收账款以及财务报表其他项目作出调整，也无法确定应调整的金额。 四、无法表示意见 由于“（三）导致无法表示意见的事项”段所述事项的重要性，我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础，因此，我们不对ABC公司财务报表发表审计意见。,2019/1/18,甘肃广合会计师事务有限公司,15,一、资产负债表 资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务
12、状况的会计报表。反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。 容易出错项目的填列。 1、应收账款、预付账款、其他应收款、应付账款、预收账款、其他应付款。 2、存货：代销（受托代销商品-受托代销商品款）、施工企业（工程施工和工程结算）、农业企业（消耗性生物资产）。 3、一年内到期的非流动资产：主要包括长期待摊费用一年内摊销的部分，持有至到期投资1年内到期的部分，长期应收款1年内到期的部分。 4、商誉,第二部分 财务报表的编制,2019/1/18,甘肃广合会计师事务有限公司,16,5、一年内到期的非流动负债：主要包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应
13、付款、预计负债、其他非流动负债等项目中一年内到期的部分。 6、递延收益的填列（其他非流动负债中）。 二、利润表 利润表反映一定会计期间的经营成果的会计报表。 其他综合收益：“其他综合收益”项目，反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。“综合收益总额”项目，反映企业净利润与其他综合收益的合计金额。根据“资本公积其他资本公积”的本年发生数填列。 资本公积其他资本公积核算的主要内容：1、采用权益法核算的长期股权投资时增加的资本公积；2、存货或自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时公允价值大于账面价值的差额；3、可供出售金融资产公允价值的变动：4
14、、金融资产的重分类（持有至到期投资转换为可供出售金额资产）。5、以权益法结算的股份支付（不能计入其他综合收益）。 注：资本公积转增资本金的只是股本（资本）溢价。,2019/1/18,甘肃广合会计师事务有限公司,17,三、现金流量表 现金流量表反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出（现金流量）的报表。 （一）现金和现金等价物的范围 1、现金：现金、银行存款和其他货币资金。银行存款中要扣除不能不能随时支取得部分（冻结，定期存款不能扣除）。 2、现金等价物：指企业持有的期限短、流动性高、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资。现金等价物通常指购买在3个月或更短时间内即到期或即可
15、转换为现金的投资。现金等价物主要是划分为交易性金融资产（短期投资）的债券。 （二）现金流量的分类 1.经营活动，是指投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。即排除法。 2.投资活动，是指长期资产和投资的购建与处置活动。 （1）长期资产是指固定资产、在建工程、无形资产、投资性房地产等持有期限一年以上的资产。,2019/1/18,甘肃广合会计师事务有限公司,18,（2）投资是指股权、股票和债券投资等，包括交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产和长期股权投资。 3.筹资活动是指导致企业的资本及债务规模和构成变化的活动。 （1）资本是指实收资本和资本公积资本溢价（股本或资本公积股本溢价）。
16、（2）债务是指银行借款或发行债券，包括短期借款和长期借款，交易性金融负债和应付债券 。 特殊活动 被环保部门罚款视为非日常活动，记为营业外支出，但属于“经营活动”。对于自然灾害损失和保险赔款，属于流动资产损失，列为经营活动；属于固定资产损失，列为投资活动。如果不能确指，则列为经营活动。捐赠收入和支出，列为经营活动。收到的政府补助，列为经营活动。现金与现金等价物之间的转换不属于现金流量。,2019/1/18,甘肃广合会计师事务有限公司,19,2019/1/18,甘肃广合会计师事务有限公司,20,2019/1/18,甘肃广合会计师事务有限公司,21,4）“投资所支付的现金”项目，反映股权投资和债权投资所支付的现金（包括交易费用、应计利息、溢折价等）。买价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，在“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映。 本项目根据交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产和长期股权投资（子公司投资在取得子公司及其他营业单位收到的现金净额中单独反映）等4个项目分析填列。
