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1、第一节 注册会计师执业准则制定情况 第二节 鉴证业务基本准则 第三节 质量控制准则,第四章 注册会计师执业准则,本章讲解内容 一、中国注册会计师执业准则体系 二、鉴证业务的定义、要素 三、基于责任方认定的业务和直接报告业务 四、合理保证的业务和有限保证的业务 五、质量控制制度的目的和要素 六、业务执行,一、中国注册会计师执业准则体系（P43）,(道德标准) (技术标准) (管理标准),二、鉴证业务的定义、要素（P44） （一）鉴证业务的定义 1.鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。（以审计为例） 2.鉴证对象信息是按照标准对
2、鉴证对象进行评价和计量的结果。（财务报表） 3.鉴证对象是指鉴证对象信息所反映的内容。（财务报表反映的内容，即财务状况、经营成果和现金流量）,（二）业务要素（5要素） 1三方关系分别是注册会计师、责任方和预期使用者；（人，P48） 2鉴证对象是鉴证对象信息所反映的内容；（鉴证什么，P49） 3标准即用来对鉴证对象进行评价或计量的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准；（评价标准，P50） 4获取充分、适当的证据是注册会计师提出鉴证结论的基础；（收集证据，P52） 5注册会计师应当针对鉴证对象信息(或鉴证对象)在所有重大方面是否符合适当的标准，以书面报告的形式发表能够提供一定保证程度的结论。（出报
3、告，P53）,三方关系（P50） 三方关系人分别指注册会计师、责任方和预期使用者。责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。 （1）注册会计师，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，有时也指其所在的会计师事务所。 （2）责任方分两种情形，在直接报告业务中，对鉴证对象负责的组织或人员；在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员。 （3）预期使用者是指预期使用鉴证报告的组织或人员。,【例题1：多选】在注册会计师的鉴证业务中，下列属于“预期使用者”的有（ ）。 A股东及潜在投资者 B债权人 C管理层 D证券交易机构,【答案】ABCD,【例题2
4、：多选】注册会计师对鉴证对象信息提出结论是为了增强下列（ ）利害关系人对鉴证对象信息信任程度。 A管理层和治理层 B证券交易机构 C股东、债权人 D金融机构及潜在投资者,【答案】BCD,【例题3：单选】注册会计师接受委托对2007年ABC股份有限公司财务报表进行了审计，下列选项中属于“鉴证对象”的是（ ）。 AABC公司2007年财务报表 BABC公司2007年12月31日的财务状况和该年度的经营成果和现金流量 CABC公司2007年度的财务状况、经营成果和现金流量 DABC公司2007年利润表,【答案】B,三、基于责任方认定的业务和直接报告业务（按鉴证对象内容和提出报告形式,P45） （一）
5、含义 在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。 在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。,（二）区别（以财务报表审计和IT系统鉴证为例） 1.预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同 预期使用者不通过审计报告便可获取责任方认定，即财务报表； 可能不存在责任方认定，或虽然存在，但该认定无法为预期使用者获取。预期使用者只能通过鉴证报告获取上述信息 2.注册会计师提出结论的对象不同 鉴证对象信息，即所
6、审计的财务报表 ； 鉴证对象，即IT系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制的有效性,3.责任方的责任不同 责任方对鉴证对象信息负责，即对财务报表编制负责； 责任方对鉴证对象负责，即对IT系统可应用性、安全性、完整性和可维护等方面控制的有效性负责 4.鉴证报告的内容和格式不同 以书面形式对财务报表出具审计报告，明确提及责任方认定例如：“我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）编制的207年12月31日的资产负债表和207年度的” ； 以书面形式提供鉴证报告。直接提及鉴证对象和标准，无需提及责任方认定。例如：“我们对ABC公司20年月日至202年月日期间IT服务系统可应用
7、性、安全性、完整性、和可维护性等方面控制有效性进行了审查”,【例题4：判断】A 注册会计师接受甲公司的委托，对甲公司管理层编制的下属子公司乙公司IT系统运行有效性的评价报告进行鉴证。甲公司拟将该评价报告提交给其他预期使用者。【要求】指出该项鉴证业务属于下表中何种业务类型，直接在表格中相应位置打“”。,【答案】（1）基于责任方认定的业务 （2）其他鉴证业务,【例题5：多选】注册会计师执行的下列业务中属于直接报告业务的有（ ）。 A对ABC公司2007年财务报表进行审计 B对ABC公司的IT系统鉴证 C对ABC公司2007年度预测性财务信息进行审核 D对ABC公司2007年开发的新产品进行质量鉴证
8、,【答案】BD,四、合理保证的业务和有限保证的业务（鉴证业务的目标，P46） 1.合理保证：注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。（P46，以财务报表审计为例） （1）保证程度：高水平但低于百分之百的保证程度 （2）业务风险：可接受的低水平（P52） （3）提出结论的方式：积极方式（P586，P670） （4）证据收集程序的性质、时间和范围：注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分、适当的证据。,2.有限保证：注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。 （P48，以财务报表审阅为例） （
9、1）保证程度：适度水平的保证程度 （2）业务风险：可接受的水平 （3）提出结论的方式：消极方式（P681、P691） （4）证据收集程序的性质、时间和范围：与合理保证相比，有限保证的鉴证业务在证据收集程序的性质、时间、范围等方面是有意识的加以限制的。（P53）,3.绝对保证是指注册会计师对鉴证对象信息整体不存在重大错报提供百分之百的保证。 4.没有保证,【例6:单选】注册会计师执行下列业务中，对保证程度描述不正确的是（ ）。 A代编财务信息不需要任何程度的保证 B财务信息执行商定程序仅需要有限保证 C内部控制审核业务有可能是有限保证也有可能是合理保证 D验资要合理保证,【答案】B,【例题7：单
10、选】注册会计师执行的下列业务中，保证程度最高的是（ ）。 A财务报表审计 B预测性财务信息审核 C内部控制审核 D对财务信息执行的商定程序,【答案】A,五、质量控制制度的目的和要素（P55） 质量控制准则旨在规范会计师事务所建立并保持有关财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务的质量控制制度。 （一）质量控制制度的目的 1.会计师事务所及其人员遵守职业准则和适用的法律法规的规定；（过程合格） 2.会计师事务所和项目合伙人出具适合具体情况的报告。（结果合格）,（二）质量控制制度的要素（P55） 会计师事务所的质量控制制度应当包括针对下列七项要素而制定的政策和程序： 1.对业务质量承担的领导责任
11、； 2.职业道德规范； 3.客户关系和具体业务的接受与保持； 4.人力资源； 5.业务执行； 6.业务工作底稿； 7.监控。,六、业务执行（P64） （一）业务执行的含义 1. 业务执行是指会计师事务所委派项目组按照执业准则和适用的法律法规的规定执行业务，使会计师事务所和项目负责人能够出具适合具体情况的报告。 2业务执行的四个环节 （1）指导、监督与复核； （2）咨询； （3）意见分歧； （4）项目质量控制复核。,（二）指导、监督与复核（P64） 项目合伙人应当通过适当的团队工作和培训，使经验较少的项目组成员清楚了解所分派工作的目标。 要求项目合伙人在业务进行中适时实施必要的监督，以检查各成员
12、是否能够顺利完成业务工作。 由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，只有这样，复核才能达到目的。,（三）咨询（P65） 1.形成良好咨询文化； 2.合理确定咨询事项； 3.适当确定被咨询者； 4.充分提供相关事实； 5.考虑利用外部咨询； 6.完整记录咨询情况。,（四）意见分歧（P66） 只有意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。如果在意见分歧问题没有得到解决前，项目负责人就出具报告，不仅有失应有的谨慎，而且容易导致出具不恰当的报告，难以合理保证实现质量控制的目标。,（五）项目质量控制复核 1项目质量控制复核定义(P67) 项目质量控制复核是指会计师事务所挑选不参与该业务
13、的人员，在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。,2项目质量控制复核要求(P67) (1)对所有上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核； (2)明确标准，据此评价所有其他历史财务信息审计和审阅、其他鉴证业务及相关服务业务，以确定是否应当实施项目质量控制复核； (3)对所有符合标准的业务实施项目质量控制复核。 换言之，会计师事务所对应当实施项目质量控制复核的特定业务，如没有完成项目质量控制复核，就不得出具报告。只有这样，才能合理保证会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。,3.项目组内部复核与项目质量控制复核的比较(P550,P251) 会计
14、师事务所应当建立完善的审计工作底稿分级复核制度。如前所述，对审计工作底稿的复核可分为两个层次:项目组内部复核和独立的项目质量控制复核。 (一)项目组内部复核 项目组内部复核又分为两个层次：审计项目经理的现场复核和项目合伙人的复核。 1.审计项目经理的现场复核。审计项目经理对审计工作底稿的复核属于第一级复核。该级复核通常在审计现场完成，以便及时发现和解决问题，争取审计工作的主动。 2.项目合伙人的复核。项目合伙人对审计工作底稿实施复核是项目组内部最高级别的复核。该复核既是对审计项目经理复核的再监督，也是对重要审计事项的重点把关。,(二)独立的项目质量控制复核 项目质量控制复核是指在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程。项目质位控制复核也称独立复核。 会计师事务所质量控制准则第5101号业务质量控制，要求对包括上市公司财务报表审计在内的特定业务实施项目质量控制复核，并在出具报告前完成。 三级业务执行复核工作核对表（P552）,【例题8：案例分析题】,
