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1、第五节 辅助生产费用的归集和分配,在大规模的生产企业中，除了基本生产单位以外， 往往还存在为企业提供辅助产品和劳务的生产部门， 如供水、供电等，名曰“辅助生产车间”。它们的存 在使我们必须对其消耗和产出进行成本核算，以量化 其对基本生产车间产品及其他部门日常消耗的影响。,重点章节,前面我们学习过，在辅助生产车间需要设置 “辅助生产成本”账户进行核算。本 节我们就使用这个账户完成辅助车间消耗及产出 的计算，具体来看就是进行借方的归集和贷方的 分配两项工作。,辅助生产成本,归集,分配,一、辅助生产费用的归集,辅助生产费用的归集通过“辅助生产成本”账户进行， 一般按车间及产品和劳务的种类设置明细账。
2、,一、辅助生产费用的归集,如果该辅助车间当月发生以下消耗： 1.消耗原材料2000元。 2.应付职工薪酬5000元。 3.计提该车间机器折旧3000元。,借：辅助生产成本 10000 贷：原材料 2000 应付职工薪酬 5000 累计折旧 3000,二、辅助生产费用的分配,所谓分配就是按照受益原则将辅助生产车间为提供产品 或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的 其他部门，即为本车间的消耗找到“买单者”。,仍以上题的辅助生产车间为例，对于当月发生的 10000元合理的分配给受益对象。如按生产工时分配 若该车间当月提供劳务情况如下：,5000元 3000元 2000元,二、辅助生产费用的
3、分配,当我们仅仅是对一个辅助生产车间 进行核算时，分配工作并不麻烦。 但如果面对多个辅助车间且它们之 间也互有业务往来，那么我们会遇 到什么样的难题呢？,（一）直接分配法 定义：不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况，直接对其他各受益对象（不包括辅助生产）进行分配的方法。,2019/1/18,河南经贸职业学院会计系,8,【计算公式】,费用分配率,各受益对象的产品或劳务总量,某辅助生产费用,某受益对象的分配额,该受益对象耗用的产品或劳务量,费用分配率,2019/1/18,河南经贸职业学院会计系,9,【例题二】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务
4、，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。,例题一，见课本P38,2019/1/18,河南经贸职业学院会计系,10,2019/1/18,河南经贸职业学院会计系,11,参考答案,水单位成本（分配率）=4130/(82600-20000)=0.066（元/立方米） 电单位成本（分配率）=9480/(46000-6000) = 0.237（元/度） 借：基本生产成本甲产品 4882.2 制造费用 6498 管理费用 1624.8 销售费用 605 贷：辅助生产成本供水车间 4130 供电车间 9480
5、,2019/1/18,河南经贸职业学院会计系,12,【方法小结】如果两车间涉及的业务量较小，费用额较低， 此时我们可以把两车间相互提供的产品和劳务忽略，而只是 分配给除辅助车间以外的受益对象，这就是直接分配法。,它的优点在于核算简便,它的缺点表现在计算结果不够准确，不适合在交互费用额较大的企业,第六节 制造费用的归集与分配,在企业的生产部门，尤其是基本生产车间中，为 了严格核算，需要设置“制造费用”账户以辅助核算， 该账户的使命及使用方法就是本节学习的主要内容。,一、制造费用的含义,制造费用是指工业企业为生产产品( 或提供劳务) 而发生的、应该计入产品成本但没有专设成本项目的各 项生产费用。,
6、理解时注意以下三点：,制造费用一定发生在生产车间 ；,制造费用的多少与产品产量没有直接关系 ；,制造费用的最终归宿仍然是基本生产成本。,二、制造费用的归集,发生制造费用时，根据有关的凭证和各 种费用分配表，计入“制造费用”借方。,常见的业务分录形式为： 借：制造费用 贷：原材料/应付职工薪酬/累计折旧 银行存款等,2019/1/18,河南经贸职业学院会计系,16,制造费用应按车间设置明细账，以反映各个车间制造费用的支出情况和构成水平。,见课本 P45 表3-14 明细车间是？,三、制造费用的分配,制造费用的分配，就是将登记在“制造费用”账户借方 费用从贷方结转出去。如果该车间只生产一种产品，则
7、 制造费用无需分配，若同时生产多种产品，就需要采用 一定的分配方法，先分配再转出。,常见的分配方法有： （1）生产工人工资比例法 （2）生产工时比例法 （3）按年度计划分配率分配法,（一）生产工人工资比例法,【概念】 是以各种产品所耗用的生产工人工资的比例 分配制造费用的一种方法。,【计算公式】,制造费用分配率,该车间生产工人工资额,本期发生的实际制造费用额,某产品应负担的制造费用,该种产品生产工人工资额,制造费用分配率,2019/1/18,河南经贸职业学院会计系,19,例题一，见课本P46,例题二：新大工厂机加工车间5月份生产的A、B、C三种产品的实际生产工人工资分别为30000元、3200
8、0元、54000元。当月该车间发生的实际制造费用为160000元。采用生产工人工资比例分配法分配制造费用，并编制分录。,制造费用分配率=160000/30000+32000+54000 =1.379 A：30000*1.379=41370（元） B：32000*1.379=44128（元） C：160000-41370-44128=74502（元）,2019/1/18,河南经贸职业学院会计系,20,编制分录：,借：基本生产成本A产品 41370 B产品 44128 C产品 74502 贷：制造费用 160000,（二）生产工时比例法,【概念】按照各种产品所耗用的生产工人工时的比例 分配制造费用
9、的一种方法。,【计算公式】,制造费用分配率,该车间生产工人工时数,本期发生的实际制造费用额,某产品应负担的制造费用,该种产品生产工人工时,制造费用分配率,例题一，见课本P47,【例题二】某企业第一基本生产车间同时生产甲、乙两种产品。本月共发生制造费用24000元。生产产品耗用工时4800小时，其中甲产品生产工时为3600小时，乙产品生产工时为1200小时。要求：按工时比例分配制造费用。,参考答案,制造费用分配率= 24000/3600+1200=5(元小时） 甲产品负担的制造费用=36005=18000（元） 乙产品负担的制造费用=12005=6000（元） 编制下列会计分录如下： 借：基本生
10、产成本甲产品 18000 乙产品 6000 贷：制造费用 24000,2019/1/18,河南经贸职业学院会计系,24,在产品工时定额比较准确的情况下，制造费用也可以按照定额工时比例分配。,2019/1/18,河南经贸职业学院会计系,25,见课本 P48 小练习3-5,参考答案： 甲产品定额工时=1000*1.6=1600（小时） 乙产品定额工时=800*3=2400（小时） 制造费用分配率=32000/1600+2400=8（元/小时） 甲产品应分配的制造费用：1600*8=12800（元） 乙产品应分配的制造费用：2400*8=19200（元）,（三）按年度计划分配率比例法,【概念】按照年
11、度开始前确定的全年适用的计划分配率 分配费用的方法，各月制造费用按年度计划确定的计划 分配率分配，无论各月实际发生的制造费用多少。,【计算公式】,年度计划分配率,年度计划产品产量总工时,年度计划制造费用总数,某产品某月应负担的制造费用,该种产品生产工时,年度计划分配率,例题一，见课本P47,余额在借方，表示超支 分录如下：借：基本生产成本 XXX 贷：制造费用 XXX 余额在贷方，表示节约，则将多出的金额用红字编制会计分录 分录如下：借：基本生产成本 XXX 贷：制造费用 XXX,2019/1/18,河南经贸职业学院会计系,28,【例题二】基本生产车间全年制造费用计划发生额为400000元 ；
12、全年各种产品的计划产量为：甲产品2500件，乙产品1000件。单件产品工时定额为：甲产品6小时，乙产品5小时。本月实际产量为：甲产品200件，乙产品80件；本月实际发生制造费用为33000元，“制造费用”账户本月期初余额为借方1000元。,参考答案,(2) 产品应分配的制造费用 本月甲产品应分配的制造费用20062024000（元） 本月乙产品应分配的制造费用80520=8000（元） 该车间按计划分配率分配转出的制造费用为: 24000+8000=32000(元) “制造费用”的期末余额为借方2000元。,(1)制造费用年度计划分配率= 400000 =20 25006 +10005,第七节
13、 生产损失的归集与分配,在生产过程中，除了常见的材料、工酬等消耗外， 还有一些消耗是我们并不乐得遇见的，如废品、停工 等情况带来的损失，为了严格成本核算，这些消耗也 应记入产品成本，这就是本节学习的主要内容。,M公司铸造车间在生产过程中,质量检验员发现100件铸件硬度不够、10件铸件出现裂纹,经技术部门鉴定上述100件铸件硬度不够已无法进行修复予以报废;另有10件铸件出现砂眼和气孔,需要返工补焊。无论是产品报废还是返工修复都额外的加大了企业的支出,造成损失。企业应加强对产品的质量管理，财务部门也应该对这些生产损失进行核算。生产损失主要包括废品损失和停工损失。,一、废品损失的归集和分配,【废品概
14、念】指不符合规定的技术标准，不能按照原定 用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成 品或产成品。,【分类】按其废损程度和经济上是否有修复价值可分 为可修复废品和不可修复废品。,可修复废品,不可修复废品,不可修复废品,可修复废品,可修复废品是指在技术上能够修复，而且所耗修复费用在经济上合算的废品（两个条件均需同时具备）。,不可修复废品是指在技术上不能修复，或者虽可修复但所耗修复费用在经济上不合算的废品（两个条件只需具备其一）。,废品按其修复的技术可能性和修复费用的经济合理性，分为可修复废品和不可修复废品两种。,废品的种类,1.,3.,不需要返修可以降价出售的不合格品,其降价损失不作为废品
15、损失，在计算损益时体现 。,产品入库后由于保管不善等原因而损害变质的损失，属于管理上的问题，作为管理费用处理 。,在产品出售以后发现的废品所造成的一切损失，作为管理费用处理 。,请注意! 以下不做废品损失处理,（一）废品损失的归集,【分析】不可修复废品的报废损失指不可修复废品生 产成本扣除回收残料价值和赔款后的净损失。 可修复废品的修复费用指可修复废品在返修过程中所 发生的修理费用（耗用的材料、人工等）。,【废品损失概念】由于生产原因而造成的废品所形成的 损失称为废品损失。,【核算账户】单独核算废品损失的企业，应设置“废 品损失”账户。 “废品损失”账户月末没有余额。,废品损失,可修复废品的返修费用,不可修复废品的生产成本,基本生产成本,原材料/应付职工薪酬,第一步：结转不可修复的废品生产成本和可修复废品修复费用时：,2019/1/18,河南经贸职业学院会计系,37,废品损失,第二步：回收残料价值和应收赔款,原材料,回收残料价值,其他应收款,赔款,2019/1/18,河南经贸职业学院会计系,38,废品损失,第三步：结转废品净损失,基本生产成本,结转的不可修复废品生产成本（可修复废品的修复费用） 回收的残料价值（应收赔款）,二、废品损
