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1、1,小企业会计报告,2,教学内容 财务会计报告的构成内容； 资产负债表、应交增值税明细表、利润表和现金流量表的概念、格式及编制。 教学提示 重点：资产负债表、应交增值税明细表、利润表及现金流量表的编制。 难点：现金流量表的编制。,3,财务会计报告体系 一、主表：资产负债表 损益表（利润表） 现金流量表 所有者权益变动表 二、附表：主营业务成本明细表 期间费用明细表 应交增值税明细表 其他（资产减值准备明细表、利润分配表、分部报表） 三、附注：文字描述,4,各报表编制方法,1、资产负债表和损益表：根椐总账填制 2、现金流量表：工作底稿法 T型账户法 分析填列法 3、所有者权益变动表：根椐负债表、
2、损益表、明细账分析填列。 4、附表：根椐明细账填列。,5,（一）小企业会计报表,1.基本报表（年报和月报）：资产负债表和利润表。小企业可根据需要选择提供现金流量表。在“利润表”补充资料中反映当期分配给投资者的利润。 现金流量表的编制方法：正表用直接法编制，取消了补充资料。 2.属于增值税一般纳税人的小企业可提供应交增值税明细表。 3.会计报表附注：主要会计政策及其变更、对理解企业财务状况和经营成果具有重要影响的事项、或有事项、与主要投资者往来等。,6,一、会计报表 （一）资产负债表 1资产负债表的概念和格式。资产负债表是反映小企业一定日期财务状况的会计报表。它反映小企业某一特定日期全部资产、负
3、债和所有者权益的分布状况。小企业制度规定小企业应于每月月末及年末编制资产负债表。 我国资产负债表按账户式反映，报表分为左右两方，左方列示资产项目，反映全部资产的分布及存在形态；右方列示负债和所有者权益项目，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。资产负债表应提供年初数和期末数的比较资料。,7,2资产负债表的填制方法。资产负债表各项 目数据通过以下几种方式取得。 （1）根据总账科目余额直接填列。 如“应收票据”、“应收股息”、“长期股权投资”、“固定资产原价”、“累计折旧”、“工程物资”、“在建工程”、“固定资产清理”、“无形资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付工资”、“应付福利费”、“
4、应付利润”、“应交税金”、“其他应交款”、“其他应付款”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等，均是根据对应总账科目的期末余额直接填列，若上述资产、负债类账户出现贷方、借方余额，以“”号填列。,8,（2）根据总账科目的余额计算填列。 资产负债表某些项目需要根据若干个总帐科目的余额计算填列。 “货币资金”项目，根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列； “存货”项目，根据“在途物资”、“材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“委托加工物资”、“生产成本”等科目的期末余额合计数减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列； “未分配利润”项目，根据“本年利润”、“
5、利润分配”科目的期末余额计算填列，未弥补亏损，则以“”号填列。,9,（3）根据明细科目余额分析填列 资产负债表某些项目根据有关科目所属的相关明细帐科目的期末余额计算填列。 A.“应收帐款”项目根据“应收帐款”明细帐科目的期末借方余额合计数减去其“坏账准备”科目中有关应收帐款计提的坏账准备期末余额后的净值填列； B.“长期债权投资”、“长期待摊费用”、“长期借款”、“长期应付款”项目，根据有关科目余额扣除一年内到期部分填列。,10,（4）根据总账科目余额减去资产减值准备后的净额填列 “短期投资”项目，根据“短期投资”科目期末余额减去“短期投资跌价准备”科目期末余额后的净值填列； “其他应收款”项
6、目，根据“其他应收款”科目期末余额减去其“坏账准备”科目中其他应收款计提的坏账准备期末余额后的净值填列；,11,(二) 应交增值税明细表编制说明 1.本表反映属于增值税一般纳税人的小企业应交增值税的情况。 2.本表“应交增值税”各项目的内容及其填列方法： (1)“年初未抵扣数”项目，反映小企业年初尚未抵扣的增值税。本项目以“-”号填列。 (2)“销项税额”项目，反映小企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。本项目应根据“应交税金应交增值税，明细科目“销项税额”专栏的记录填列。 (3)“出口退税”项目，反映小企业出口货物退回的增值税款口本项目应根据“应交税金应交增值税”明细科目“出口退税”专
7、栏的记录填列。,12,(4)“进项税额转出”项目，反映小企业购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。本项目应根据“应交税金应交增值税”明细科目“进项税额转出”专栏的记录填列。 (5)“转出多交增值税”项目，反映小企业月度终了转出多交的增值税。本项目应根据“应交税金应交增值税”明细科目“转出多交增值税”专栏的记录填列,13,(6)“进项税额”项目，反映小企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。本项目应根据“应交税金应交增值税”明细科目“进项税额”专栏的记录填列。 (7)“已交税金”项目，反映小企业已交纳的增值税
8、额。本项目应根据“应交税金应交增值税”明细科目“已交税金”专栏的记录填列。 (8)“减免税款”项目，反映小企业按规定减免的增值税额。本项目应根据“应交税金应交增值税”明细科目“减免税款”专栏的记录填列。,14,(9)“出口抵减内销产品应纳税额”项目，反映小企业按照规(定计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。本项目应根据“应交税金应交增值税”明细科目“出口抵减内销产品应纳税额”专栏的记录填列。 (10)“转出未交增值税”项目，反映小企业月度终了转出未交的增值税。本项目应根据“应交税金应交增值税”明细科目，“转出未交增值税”专栏的记录填列。 3.本表“未交增值税”各项目，应根据“应交税金
9、未交增值税”明细科目的有关记录填列。,15,分析“应交税金应交增值税”科目下各个子科目的发生额情况 销项税额=34000+68000+1700+51000=1547000（元） 进项税额转出=8500（元） 进项税额=85000+34000=119000（元） 已交税金=5000（元） 转出未交增值税=1547000+8500-119000-5000 =39200（元） 月末尚有39200元的未交税金，应作如下会计分录： 借：应交税金应交增值税（转出未交增值税）39 200 贷：应交税金未交增值税 39 200,16,17,（三）利润表,1利润表的内容和格式。利润表是反映小企业一定会计期间经营
10、成果的会计报表。 利润包括以下五个方面的内容： （1）构成主营业务利润的各项要素，是以主营业务收入为基础，减去为取得主营业务收入而发生的相关成本、税金后的金额。 （2）构成营业利润的各项要素，是在主营业务利润的基础上，加其他业务利润，减营业费用、管理费用和财务费用后的金额。 （3）构成利润总额的各项要素，是在营业利润的基础上，加减投资收益、营业外收支净额后的金额。 （4）构成净利润的各项要素。是在利润总额的基础上，减去所得税费用后金额。 （5）补充资料，小企业的利润表外有一项补充资料；分配给投资者的利润。,18,2利润表的编制方法 利润表各项目根据各损益类科目的发生额分析填列。 报表中的“本月
11、数”栏反映各项目的本月实际发生数。在编制年度财务会计报告时，填列上年全年累计实际发生数。 如果上年度利润表与本年度的项目名称和内容不一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入报表的“上年数”栏。 报表中的“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。,19,表121 损益类科目本年累计数 单位：元,20,21,（四）现金流量表,1小企业现金流量表的编制要求 小企业会计制度没有强制要求提供现金流量表，小企业可以自行选择编制现金流量表，如果选择编制现金流量表，也只编制正表，既按经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量编制现金流
12、量表，不必编制补充资料。,22,2“经营活动产生的现金流量”各项目的内容和填列方法 （1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，其计算方法如下 ：,23,（3）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目， 反映小企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，其计算方法如下：,算式中的非购进存货因素是指产品 生产过程中所耗费的人员工资费用 固定资产折旧费用等其他有关费用， 这部分费用与本期购进存货无关， 所以应当对其进行调整。,24,【例1】某小企业2005年有关资料如下：利润表中主营业务成本750 000元；“应交税金应交增值税(进项税额)”账户贷方发生额42 466元，“应付账款”账户年初、年末余额
13、不变；“应付账款”账户年初余额200 000元、年末余额100 000元；“预付账款”账户年初余额为100 000、年末余额100 000元；资产负债表中的“存货”项目年初余额2 580 000元、年末余额2 574 700元；当年接受投资投入存货0元；当年列入生产成本、制造费用的固定资产修理费、折旧费、应付工资、应付福利费分别为90 000元、80000元、285 000元、39 900元。 根据上述资料，计算现金流量表中的“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额如下： 750 00042 466(200 000100 000)(100 000100 000) (2 574 7002 58
14、0 000)90 00080000285 00039 9000=392 266(元),25,(五) 会计报表附注,除法律、行政法规另有规定外，小企业的年度会计报表附注应披露如下内容： 1.主要会计政策和会计估计及其变更的说明 包括： (1)会计政策变更的内容和理由； (2)会计估计变更的内容和理由。 小企业执行的各项会计政策，如果法律或行政法规、规章等要求变更，应按相关衔接办法的规定执行，没有相关衔接办法或是衔接办法未予规定，应进行追溯调整。,26,2.其他重要事项 (1) 应收票据贴现，用于贴现的应收票据的票面金额、利率、贴现率等； (2) 未决诉讼、仲裁形成或为其他单位提供债务担保形成的或
15、有负债； (3) 本期购买或处置的长期股权投资的情况； (4) 本期内与主要投资者往来事项； (5) 其他重要交易或事项，包括融资租入固定资产原价、资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的对小企业财务状况和经营成果产生重要影响的事项等。,27,与企业会计制度对比分析,相同点： 二者都要求定期编报“资产负债表”、“利润表”。 同时提供会计报表附注。,28,小企业会计制度对财务会计报告的内容、 进行了适当的删减。具体表现为： （一）报表提供的种类 减少了“资产减值准备明细表”、“股东权益增减变动表”、“利润分配表”、“分部报表”（含业务分部和地区分部）。可选择编制现金流量表。,与企业会计制度对比
16、分析,29,与企业会计制度对比分析,（二）资产负债表中的变化 1、项目的减少或合并。如“应收股利”和“应收股息”合并为“应收股息”；预收账款和预付账款不再明确列示为一个项目，可根据需要增设。取消了“应收补贴款”、“递延税款贷项”、“固定资产减值准备”、“预计负债”、“已归还投资”等。 2、项目的具体表述有细微变化。如“无形资产”、“长期应付款”等。,30,与企业会计制度对比分析,（三）利润表的变化 1、不要求设置利润分配表，仅需要在利润表补充资料中披露“当期分配给投资者的利润”。 2、没有“补贴收入”这一项目。 （四）现金流量表的变化 1、不再要求必须编制现金流量表；不再要求提供按照间接法提供的经营活动现金流量的补充资料部分。 2、无“收到的税费返还”这一子项。个别科目的表述细微变化
