[经济学]第七章 货币资金的审计

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1、【本章要点提示】 货币资金的内部控制目标与测试程序 现金盘点，银行存款的分析性复核、 函证，余额调节表的审计 其他货币资金的内部控制与测试程序,第七章 货币资金的审计,第一节 货币资金的内部控制及其测试,一、货币资金内部控制规范 1.岗位分工及授权批准 （1）出纳员的职责 出纳员应担负现金收付、银行结算、货币资金的核算及各种有价证券的保管等职责，不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记。 （2）授权批准制度； （3）付款程序：申请审批复核支付（比如借支差旅费）； （4）重要货币资金支付，集体决策和审批； （5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。

2、,2.库存现金和银行存款的管理 （1）库存现金的限额管理开支范围不坐支不设小金库； （2）遵守银行结算纪律：专人定期核对银行账户，每月至少核对一次。 3.票据及有关印章的管理 4.内部控制监督检查的内容 （1）检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象； （2）检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为； （3）检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象； （4）检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。,【例】下列情形中，不违背货币资金“不相容岗位相互分离”控制原则的是( )。 A由出纳人员兼任会计档案保管工作 B由出纳人员保管签发支票所

3、需全部印章 C由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作 D由出纳人员兼任固定资产明细账及总账的登记工作 答案：D,第二节 库存现金审计,一、库存现金的审计目标 库存现金的审计目标一般应包括： （1）确定被审计单位资产负债表中的现金在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。 （2）确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。 （3）确定现金余额是否正确。 （4）确定现金在会计报表上的披露是否恰当。,二、库存现金的实质性测试 1.核对现金日记账与总账的余额是否相符。 2.盘点库存现金。 （1）目的：证实资产负债表中所列库存现金是否存在； （2）参加监盘人员：出纳

4、员、会计主管和注册会计师； （3）监盘时间：最好选择在上午上班前或下午下班时进行； （4）监盘范围：一般包括企业各部门经营的库存现金； （5）监盘方式：突击进行； （6）监盘过程： 制定库存现金监盘程序； 审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对； 由出纳员根据现金日记账进行加计累计数额结出现金结余额； 监盘保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金监盘表”； 监盘金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整。 （7）将监盘结果填表。,思考题,2003年3月5日对N公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。N公司3月4日账面库存现金余额为2000元，3月5日

5、发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，2003年1月1日至3月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断2002年12月31日库存现金余额应为( )元。（2003年） A.1300 B.2300 C.700 D.2700 答案：B,第三节 银行存款审计,一、银行存款的审计目标 （1）确定被审计单位资产负债表中的银行存款在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。 （2）确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。 （3）确定银行存款的余额是否正确。 （4）确定银行存款在会计报表上的披露是否

6、恰当。,二、银行存款内部控制的测试 （一）银行存款的内部控制 一般而言，一个良好的银行存款的内部控制同现金的内部控制一样，也应达到以下几点： （1）银行存款收支与记账的岗位分离。 （2）银行存款收入、支出要有合理、合法的凭据。 （3）全部收支及时准确入账，并且支付要有核准。 （4）按月编制银行存款余额调节表、以做到账实相符。 （5）加强对银行存款收支业务的内部审计。,按照我国现金管理的有关规定，超过规定限额以上的现金支出一律使用支票。因此，企业应建立相应的支票申领制度，明确申领范围，申领批准及支票签发、支票报销等。 对于支票报销和现金报销，企业应建立报销制度。报销人员报销时应当有正常的报批手续

7、、适当的付款凭据，有关购货支出还应具有验货手续。财会部门应对报销单据加以审核，现金出纳见到加盖核准戳记的支出凭据后方可付款。 付款记录应及时登记入账，一切凭证应按顺序或内容编作会计记录的附件。,（二）银行存款内部控制的了解与评价 1.了解银行存款的内部控制。 2.抽取样本并检查收款凭证。 3.抽取样本并检查付款凭证。 4.抽取一定期间的银行存款日记账与总账核对。注册会计师应抽取一定期间的银行存款日记账，检查其有无计算错误，并与银行存款总分类账核对。 5.抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核。为证实银行存款记录的正确性，注册会计师必须抽取一定期间的银行存款余额调节表，将

8、其同银行对账单、银行存款日记账及总账进行核对，确定被审计单位是否按月正确编制并复核银行存款余额调节表。,注册会计师对银行存款内部控制的了解一般与了解现金的内部控制同时进行。注册会计师应当注意的内容包括： （1）银行存款的收支是否按规定的程序和权限处理。 （2）银行账户是否存在与本单位经营无关的款项收支情况。 （3）是否存在出租、出借银行账户的情况。 （4）出纳与会计的职责是否严格分离。 （5）是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表等等。,注册会计师应选取适当的样本量，作如下检查： （1）核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符。 （2）核对银行存款日记账的收入金额是否正确。 （3

9、）核对收款凭证与银行对账单是否相符。 （4）核对收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符。 （5）核对实收金额与销货发票是否一致等等。,为测试银行存款付款内部控制，注册会计师应选取适当的样本量，作如下检查： （1）检查付款的授权批准手续是否符合规定。 （2）核对银行存款日记账的付出金额是否正确。 （3）核对付款凭证与银行对账是否相符。 （4）核对付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致。 （5）核对实付金额与购货发票是否相符等等。,6.检查外币银行存款的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。对于有外币银行存款的被审计单位，注册会计师应检查外币银行存款日记账及相关账户的记录，确定企业有关外

10、币银行存款的增减变动是否按业务发生时的市场汇率或业务发生当期期初的市场汇率折合为记账本位币，选用方法是否前后期保持一致，检查企业的银行存款账户的余额是否按期末市场汇率折合为记账本位币金额，有关汇兑损益的计算和记录是否正确。 7.对银行存款的内部控制进行评价。注册会计师在完成上述程序之后，即可对银行存款的内部控制进行评价。评价时，注册会计师应首先确定银行存款内部控制可信赖的程度以及存在的薄弱环节和缺点，然后据理力争确定在银行存款实质性测试中对哪些环节可以适当减少审计程序，哪些环节应增加审计程序，作重点检查，以减少审计风险。,三、银行存款的实质性测试 银行存款的实质性测试程序一般包括： 1.银行存

11、款日记账与总账的余额是否相符。注册会计师测试银行存款余额的起点，是核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。如果不相符，应查明原因，并做出适当调整。 2.分析性复核程序。计算定期存款占银行存款的比例，了解被审计单位是否存在高息资金折借。如存在高息资金折借，应进一步分析拆出资金的安全性，检查高额利差的入账情况；计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析这些资金的安全性。,3.取得并检查银行存款余额调节表。 （1）目的：证实资产负债表中所列银行存款是否存在（函证的主要目的）； （2）编制要求：根据不同银行账户及货币币种分别编制； （3）检查调节事项的性质和范围是否合理（P141）,3.函证

12、银行存款余额 （1）目的：证实资产负债表中所列银行存款是否存在、企业欠银行的债务、企业未登记的银行借款； （2）对象：所有存过款的开户银行； （3）方式：积极式询证函。,现金和银行存款审计实务链接,主要关注货币资金的存在性(E)和所有权(O),现金和银行存款审计实务链接,在现金和银行存款部分主要要做的步骤 （一）背景了解 1.客户有几个银行账号，每个账号都是什么样的用途？ 2.客户有哪些现金，都存放在哪里，各自是什么样的用途？ 3.客户主要有哪几种收款方式，例如：现金收款、电汇收款、支票收款等，分别对应于客户的哪一类业务？ 4.客户主要有哪几种付款方式，例如：现金收款、电汇收款、支票收款等，分

13、别对应于客户的哪一类采购或支付？ （二）收款和付款的内控测试 收款、付款,现金和银行存款审计实务链接,（三）实质性测试 1.取得现金和银行存款的明细 2.取得银行对账单上显示的期末余额，然后函证全部银行账户 3.对外汇资金的汇率用得是否正确做一个测试 4.审阅全部银行账户的银行调节表（调节项目的原因等） 5.如果存款很多，是否是资金使用上有问题？ 6.别忘了要披露用途受限制的、抵押的银行借款,银行存款审计案例,1.发现疑点 审计人员审查某公司“银行存款日记账”时发现8月14日11#收款凭证的摘要记录是“存入暂存款”，金额为20万元；8月20日、21日和25日分别在24#、28#和31#凭证摘要

14、注明“提现”，金额分别为10万元、6万元和4万元。该公司连续3次提款且金额合计与11#凭证金额相同，审计人员怀疑有问题。,银行存款审计案例,2.追踪查证 审计人员调阅了11#收款凭证，其会计分录为 借：银行存款 200000 贷：其他应付款甲单位 200000 所附原始凭证仅有一张“进账单”。调出24#凭证，支票用途为“差旅费”，28#凭证的支票用途为“支付目标管理费”，31#凭证的支票用途为“备用金”。依据这一线索，查阅“现金日记账”时发现8月30日付款凭证40#摘要为“支付暂付款”20万元。调阅40#凭证，其会计分录为 借：其他应付款甲单位 200000 贷：库存现金 200000,银行存

15、款审计案例,其原始凭证为甲单位打出的白条收据。审计人员进而查阅甲单位的账簿记录，尚未有200000元的收入。在甲单位领导的支持下，查阅了有关商品销售明细账，发现甲单位在8月13日售出一批，其价款为200000元，审计人员与其购货方联系，核定已付款，与其开户银行联系，款项已划到被审计单位。,银行存款审计案例,3.问题 被审计单位会计和出纳人员为了获得好处费，合伙将自己的账户出借给甲单位，非法套取现金200000元。 4.调账 由于被审计单位出借账号，但其收入属于甲单位，不需要做调整分录，被审计单位只作对该单位会计和出纳的罚款分录如下 借：库存现金 贷：营业外收入,库存现金盘点实训项目,华兴公司2

16、008年2月4日的账面库存现金余额为6832元，2月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为5580元，支出金额为2000元。注册会计师于2月5日下午5时对华兴公司库存现金进行盘点，发现： 1.保险柜里现金盘点实有数5108.7元（50张100元，2张50元，8张1元，1张5角，1张2角），另有单独包封的未领工资1480元，没有包括在盘点实有数内。 2.下列凭证已付款但尚未制证入账： （1）职工朱敏1月25日借差旅费643.3元，已经领导批准； （2）职工王林1月10日借款600元，未经批准，也未说明用途； 3.华兴公司下属门市部送来当天零售货款2580元，附发票副本16张，未送存银行，不包括在盘点实有数内，也没有入账，放在出纳的办公桌抽屉里。 4.银行核定库存现金限额5000元。 要求： 1.如果2007年1月1日至2月4日的现金收入总额为165200元，现金支出总额为165500元，根据盘点结果，编制库存现金盘点表。 2.讨论华兴公司现金业务中存在的问题