[经济学]第03章 存货 戴德明版财务会计学深大课件

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1、第3章 存 货,3.1 存货概述 3.2 存货入账价值 3.3 原材料 3.4 商品 3.5 周转材料 3.6 存货清查 3.7 存货期末计价,2019/1/17,1,3.1 存 货 概 述,3.1.1 存货的性质与分类 1. 存货的性质 （1）定义 企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产 品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资等。 （2）内容 包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、燃料、包装物、低值 易耗品、在产品、产成品、商品等 。 （3）流动性 通常在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或经出售转换为库存现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动

2、性，属于流动资产 。,2019/1/17,2,2. 存货的分类 （1）按经济用途分类 1)销售用存货 2)生产用存货 3)其他存货 （2）按存放地点分类 1)库存存货 2)在途存货 3)委托加工存货 4)委托代销存货,2019/1/17,3,（3）按来源分类 1)外购存货 2)自制存货 3)委托外单位加工存货,2019/1/17,4,3.1.2 存货的范围,即存货的确认问题 企业应以所有权的归属来确定存货范围 所有权的归属须注意的问题 P 57 所有权及与所有权相关的风险与报酬是否归属本企业（是否发生转移） 企业的存货主要包括的内容,2019/1/17,5,3.1.3 科目设置与报表列示,科目

3、设置： 对于企业的存货应按其不同作用、特点分别设置相应的会计科目 。如库存商品、原材料、生产成本、周转材料等。 报表列示： 合并计算存货总额后，在资产负债表上以“存货”项目反映其净值。,2019/1/17,6,3.2 存货入账价值,即存货的初始计量 （initial measurement )问题 基本原则：按取得成本进行初始计量。,2019/1/17,7,3.2.1 外购存货的入账价值,按其重要程度分为购货价格、计入存货成本的相关税费和其他可归属于存货采购成本 的代价。 1. 购货价格 （1）定义：因购货而发生的进价成本 （2）购货折扣的处理：主要有总价法和净价法两种,2019/1/17,8

4、,例如：某公司购入商品一批，商品价格10 000元，增值税1 700元，付款条件为1/20，n/30。 方法1：总价法 (1)购货时： 借：在途物资 10 000 应交税费 1 700 贷：应付账款 11 700 (2)该公司在20天内付款，净付款额为11 583元： 借：应付账款 11 700 贷：银行存款 11 583 财务费用 117,2019/1/17,9,方法2、净价法 (1)购货时： 借：物资采购 9 883 应交税费 1 700 贷：应付账款 11 583 (2)在折扣期内付款时： 借：应付账款 11 583 贷：银行存款 11 583 若超过付款期付款，丧失全部现金折扣： 借：

5、应付账款 11 583 财务费用 117 贷：银行存款 11 700,2019/1/17,10,2. 计入存货成本的相关税费 P58 3. 其他可归属于存货采购成本的代价 仓储费、包装费、运杂费、运输保险费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费,2019/1/17,11,根据我国有关会计法规的规定，企业的各类存货应以其历史成本入账，即以采购成本入账。 定义：在采购过程中发生的支出，包括买价和与其有关的税金和采购费用 买价 税金 采购费用,2019/1/17,12,3.2.2 自制存货的入账价值 定义：企业为加工生产某产品而消耗的材料成本，自制过程中发生的应计入加工产品成本的支出，主要包括直接

6、人工及按一定方法分配的制造费用 。即：消耗的材料成本和发生的加工成本。 直接费用（直接人工）和间接费用（制造费用） 费用分配方法 联产品、主产品和副产品,2019/1/17,13,3.2.3 其他方式取得的存货的入账价值 主要包括以下四种情况： 企业通过非货币性交易方式换入的存货，应以换出资产的公允价值加上支付的相关税费再加上支付的补价或减去收到的补价作为换入存货的成本，或者以换出资产的账面价值加上支付的相关税费再加上支付的补价或减去收到的补价作为换入存货的成本（当公允价值不能可靠取得时采用此方法）。 投资者投入存货的成本，应按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允时，应以

7、公允价值确定。 通过债务重组方式取得的存货成本，应以取得存货的公允价值确定。 盘盈的存货的成本，按照同类或类似存货的公允价值确定。,2019/1/17,14,3.3 原 材 料,原材料的划分 外购原材料 自制原材料 委托加工原材料等,2019/1/17,15,3.3.1 “原材料”科目按实际成本记录,科目设置“原材料”、“在途物资”、“委托加工物资”、“生产成本”等 。 科目设置的基本原则满足内部管理与财务报告 的需要。 “原材料” 如果原材料在产品成本中所占比重很大，可以将“原材料”科目分为“原料及主要材料”、“外购半成品”、“辅助材料”等科目 。 计价方法 ：个别计价法、先进先出法、加权平

8、均法、移动平均法等,2019/1/17,16,“在途物资”用以核算企业货款已经支付或商业汇票已经承兑，但尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本 。 “生产成本”用以核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用，包括生产各种产品( 如产成品、自制半成品、提供的劳务等)、自制材料、自制工具、自制设备等发生的各项生产费用 。 “委托加工物资”用以核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本,2019/1/17,17,1 外购原材料,外埠采购材料，其结算凭证到达和材料验收入库的时间有三种情况： 1、结算凭证到达并同时将材料验收入库 2、结算凭证先到、材料后入库 3、材料先验收入库，结算凭证后到 本地进货

9、，一般于同日收到结算凭证并将材料验收入库，会计核算上，可以将其视为外埠进货的第一种情况进行。,2019/1/17,18,例 某工业企业原材料日常核算按实际成本计价，该企业发生以下业务： (1)从本地购入原材料一批，材料价款为2,000元，增值税额340元，材料已验收入库，货款以银行支付。 借：原材料 2 000 应交税费应交增值税(进项税额) 340 贷：银行存款 2 340 (2)从外地采购原材料一批，发票账单等结算凭证已到材料价款为5 000元，增值税额850元，货款已用商业汇票方式支付，但材料尚未到达。 借：在途物资 5 000 应交税费应交增值税(进项税额) 850 贷：银行存款 5

10、850,2019/1/17,19,(3)上述在途材料已经运达，并验收入库。 借：原材料 5 000 贷：在途物资 5 000 (4)从外地购入原材料一批，材料已验收入库，但结算凭证未到，货款尚未支付，暂估价10,000元。 材料入库时可不作帐务处理。 月末结算凭证仍未到，估价入帐： 借：原材料 10 000 贷：应付账款 10 000 下月初用红字冲回。 借：原材料 （10 000） 贷：应付账款 （10 000）,2019/1/17,20,(5)收到上述结算凭证并支付货款11 000元及增值税1 870元。 借：原材料 11 000 应交税费应交增值税(进项税额) 1 870 贷：银行存款

11、12 870,2019/1/17,21,2 委托加工原材料 由企业提供原料及主要材料，通过支付加工费，由受托加工单位按合同要求加工为企业所需的原材料 。 1. 企业加工业务较多时，单独设置“委托加工材料”或“委托加工物资”科目，并按委托加工合同和受托加工单位设置明细科目，同时按加工原材料的成本构成项目进行明细核算； 2.企业加工业务较少且加工原材料的成本核算较简单的情况下，不单独设置“委托加工材料”或“委托加工物资”科目，而是通过“原材料”、“外购商品”等科目进行核算，即在这些会计科目中设置“委托加工”明细科目对加工原材料的业务进行核算 。,2019/1/17,22,例 A企业发生如下委托加工

12、原材料的经济业务 ： (1) 将甲材料拨付B加工厂进行加工，以制成生产产品所需的乙材 料。拨付加工的甲材料实际成本共计10,000元。 借：委托加工材料B加工厂 10 000 贷：原材料甲材料 10 000 (2) 以银行存款支付全部加工费用2 340元（其中准予扣除的增值税进项税为340元）。 借：委托加工材料B加工厂 2 000 应交税费 340 贷：银行存款 2 340,2019/1/17,23,(3)委托加工的材料完工收回，以现金支付收回乙材料的运费500元(其中按规定准予扣除的进项税额35元)。 借：委托加工材料B加工厂 465 应交税费 35 贷：库存现金 500 (4)收回的加工

13、材料验收入库。 借：原材料乙材料 12 465 贷：委托加工材料B加工厂 12 465,2019/1/17,24,3. 发出材料,发出原材料时，应按具体用途反映原材料的实际耗费情况，借记有关科目，贷记“原材料”科目。 用于产品生产的，借记“生产成本”科目；用于车间一般耗用的，借记“制造费用”科目；用于企业管理方面的，借记“管理费用”科目；为销售产品而消耗的，借记“销售费用”科目。 P66 例3-7.,3.3.4 “原材料”科目按计划成本记录,“原材料”科目按计划成本记录时，原材料的收入、发出及结存都按其计划成本计价。会计核算上，一般应设置“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”等科目对原材料

14、日常收发业务进行核算。 1. 原材料收发核算的一般程序和方法 P67 2. 原材料收发核算举例,3.4 商 品,3.4.1 商品的范围及会计科目设置 商品的定义企业为转卖或加工后转卖而储存的存货 。 商品的范围主要包括： （1）企业全部自有的库存商品 （2）加工中的商品 （3）出租的商品 （4）接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。,2019/1/17,27,3. 科目设置 企业自有的库存商品 “库存商品”等科目 工业企业、商品流通企业、生产性企业的不同处理方法 委托外单位加工的商品 “委托加工商品”或“委托加工物资”科目 “出租商品”科目,2019/1/17,28,3.

15、4.2 商品采购成本,定义： 又可称为商品的进价成本，是指商品初始确认时的入账成本。包括买价、相关税费和采购费用 。,2019/1/17,29,3.4.3 商品核算方法,根据“库存商品”科目记录的方法不同，可以把商品核算方法分为数量金额核算法和金额核算法两类。 两类方法的区别： 数量金额核算法下，商品的增减变动及结存在会计账簿上同时以实物量和价值量进行核算。金额核算法 下，商品的增减变动及结存在会计账簿上主要以价值量进行核算，一般不进行数量核算。 数量金额核算法既可以提供商品价值量的信息，也可以提供商品数量的信息；金额核算法一般只能提供商品价值量的信息。,2019/1/17,30,在商品流通企业，衡量商品价值量的标准主要有两个，一是商品的进价（也称实际成本），二是商品的售价。因此商品的核算方法可以分为四种： 1. 数量成本金额核算法 （1）定义同时以数量和成本金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法 。 （2）基本内容：“库存商品”总账科 、明细科目、二