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1、2019/1/17,1,第九讲 银行财产与损益核算,第一节 所有者权益 第二节 银行财产的核算 第三节 银行收入的核算 第四节 商业银行成本费用的核算 第五节 银行利润及利润分配的核算,2019/1/17,2,第一节 所有者权益,一、实收资本 二、资本公积 三、盈余公积 四、未分配利润,2019/1/17,3,一、实收资本,（一）有关规定 1、设立的商业银行和外资银行的法定资本最低限额 设立商业银行的注册资本最低限额为10亿元人民币，实收资本与注册资本相一致； 设立外资银行、合资银行的最低注册资本为3亿元人民币等值的自由兑换货币；实收资本不低于其注册资本的50。 2、商业银行和外资银行只有按照
2、法律、法规的要求进行出资后，才能开展经营活动。 3、投资人可以用现金投资，也可以用现金以外的其他有形资产 投资，也可以用无形资产投资，但必须符合国家规定的比例。一般情况下，以无形资产(不包括土地使用权)投资的，其所占比例不得超过注册资金的20。,2019/1/17,4,实收资本,（二）帐务处理 1.接受货币资金投资的核算 借：存放中央银行准备金 或：科目 贷：实收资本 2.接受实物资产投资的核算 借：固定资产 贷：实收资本 3.接受无形资产投资的核算 借：无形资产 贷：实收资本,2019/1/17,5,二、资本公积,（一）资本公积的内容 资本公积是指归所有者共有的、非收益转化而形成的资本，由全
3、体投资者共享， 内容主要包括：资本溢价、资本评估增值、接受捐赠实物资本、外币资本折算差额等。,2019/1/17,6,二、资本公积,（二）帐务处理 1.资本溢价(或股本溢价)的核算 借：存放中央银行准备金(按实际收到的出资额) 或：固定资产 贷：实收资本(按新投资者在注册资本中应占的份额) 资本公积(差额) 2.法定财产重估增值的核算 借：固定资产(增值额) 或：科目 贷：资本公积资本重估增值,2019/1/17,7,二、资本公积,（二）帐务处理 3.接受捐赠实物资产的核算 借：固定资产等帐户 贷：资本公积 4.外币资产折算差额的核算 借：存放中央银行准备金 (按照出资当天的市场汇率进行折算)
4、 贷：实收资本(按合同约定的汇率折算) 资本公积(差额),2019/1/17,8,留存收益,留存收益的核算内容 留存收益是商业银行通过经营活动而形成的，是经营所得净收益的积累，包括指定用途的留存收益和末指定用途的留存收益两部分，即盈余公积和未分配利润。,2019/1/17,9,三、盈余公积,（一）规定 1.盈余公积是指银行按照规定从净利润中按一定比例提取的积累资金，分为法定公益金和一般盈余公积两类。 2.盈余公积提取比例的相关规定如下：法定盈余公积，按净利润的10提取，达到注册资本的50时不再提取；任意盈余公积，由商业银行根据自身情况决定，即既可多提，也可少提，还可不提；法定公益金，按净利润的
5、5一10提取。,2019/1/17,10,盈余公积,（二）核算方法 提取时 借：利润分配 贷：盈余公积 弥补亏损 借：盈余公积 贷：利润分配 用盈余公积转赠资本 借：盈余公积 贷：实收资本,2019/1/17,11,四、未分配利润,未分配利润有两层含义： 一是这部分净利润没有分给投资者； 二是这部分净利润末指定用途。,2019/1/17,12,第二节 银行财产的核算,一、固定资产的核算 二、无形资产的核算,2019/1/17,13,一、固定资产的核算,（一）固定资产的概念 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： 1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； 2)使用年限超过一年； 3)
6、单位价值较高。,2019/1/17,14,（二）固定资产分类： (1)经营用固定资产； (2)非经营用固定资产； (3)末使用固定资产； (4)不需用固定资产； (5)融资租入固定资产； (6)租出固定资产； (7)已单独入帐的土地。,2019/1/17,15,（三）固定资产的计价 1、历史成本计价 也称原始成本，它是指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。企业新购建固定资产计价、确定计提折旧的依据等均采用这种计价方法。 2、按净值计价 固定资产净值亦称为折余价值，指固定资产原始价值或重置完全价值减去已提折旧后的净额。可以反映企业实际占用固定资产数额和固定资产的新
7、旧程度。这种计价方法主要用于计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或损失。,2019/1/17,16,（四）固定资产增加的核算 1、购入的固定资产 借：固定资产 贷：银行存款 2、自制自建的固定资产 借：在建工程 贷：银行存款 借：固定资产 贷：在建工程,2019/1/17,17,（四）固定资产增加的核算 3、投资转入的固定资产 借：固定资产 贷：实收资本 4、接受捐赠的固定资产 借：固定资产 贷：资本公积 累计折旧,2019/1/17,18,（四）固定资产增加的核算 5、租入固定资产 租入固定资产时： 借：固定资产融资租入固定资产 贷：在建工程(需要安装的固定资产) 长期应付款(不需要安装的固定
8、资产) 租赁期满，应将固定资产从“融资租入固定资产”明细帐户转入有关明细帐户。 6、盘盈固定资产 借：固定资产(按盘盈固定资产的净值) 贷：待处理财产损溢,2019/1/17,19,（五）固定资产减少的核算 1、固定资产的出售、报废和毁损的处理 (1)转入清理: 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 (2)发生的清理费用: 借：固定资产清理 贷：银行存款 (3)取得的清理收入: 借：银行存款 贷：固定资产清理,2019/1/17,20,（五）固定资产减少的核算 1、固定资产的出售、报废和毁损的处理 (4)保险赔偿的处理: 借：银行存款 贷：固定资产清理 (5)清理净损益的处理: 发生净收益
9、时 借：固定资产清理 贷：营业外收入 发生净损失时 借：营业外支出 贷：固定资产清理,2019/1/17,21,（五）固定资产减少的核算 2、向其他单位投资转出的固定资产 借：长期投资 累计折旧(已提折旧) 贷：固定资产(原价) 3、固定资产盘亏 借：待处理财产损溢 累计折旧(已提折旧) 贷：固定资产(原价) 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢,2019/1/17,22,（六）固定资产折旧的核算 借：营业费用 贷：累计折旧,2019/1/17,23,（七）固定资产修理的核算 1、直接列支 借：营业费用 贷：银行存款 2、预提 借：营业费用 贷：预提费用 实际发生修理费用时： 借：预提费用 贷：
10、银行存款,2019/1/17,24,（七）固定资产修理的核算 3、采用待摊方法 实际发生修理费时 借：待摊费用(或长期待摊费用) 贷：银行存款 分期摊销修理费时 借：营业费用 贷：待摊费用(或长期待摊费用),2019/1/17,25,二、无形资产的核算,（一）概念 无形资产是指银行长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、商标权、非专利技术、著作权、土地使用权、商誉等。,2019/1/17,26,无形资产的核算,（二）无形资产特征 1、不存在实物形态权力或能力 2、能为企业带来未来的经济利益，但具有很大的不确定性。 3、有效年限在1年以上，但有效期限又不易确定。 4、有偿取得的,2019/1/
11、17,27,无形资产的核算,（三）帐务处理 1、取得无形资产的帐务处理 借：无形资产 贷：银行存款 或贷：实收资本 或贷：资本公积 2、无形资产摊销的帐务处理 借：营业费用 贷：无形资产,2019/1/17,28,第三节 银行收入的核算,概念 商业银行收入是指银行在一定时期内因办理有关业务而取得的各项收入，如商业银行经营贷款、贴现、结算、投资、外汇买卖等业务所得收入、银行与金融企业往来而取得的利息收入以及银行在业务经营以外所得的收入等。,2019/1/17,29,第三节 银行收入的核算,银行收入的内容 一、营业收入即银行在经营业务过程中所取得的各项收入，包括利息收入、金融企业往来收入、手续费收
12、入、汇兑损益和其他营业收入等。 二、投资收益 三、营业外收入即与银行业务经营无直接关系的各项收入，如罚款收入、出纳长款收入、固定资产盘盈等。,2019/1/17,30,一. 营业收入的核算,1、利息收入 2、金融机构往来收入 3、手续费收入 4、汇兑收益 5、其他业务收入,2019/1/17,31,营业收入的核算,1、利息收入的核算 (1)当期收到利息的核算 借：活期存款XX户 贷：利息收入 (2)当期未收到利息的核算 借：应收利息XX户 贷：利息收入 (3)实际收回未收利息的处理 借：活期存款户 贷：应收利息户,2019/1/17,32,营业收入的核算,1、利息收入的核算 例：某行向市机床厂
13、贷款，第一季度贷款利息为4000元，结息日如市机床厂有足够存款支付该笔利息，则银行可填制贷款利息结算凭证，次日扣收贷款利息，办理转帐。 借：活期存款市机床厂 4000 贷：利息收入 4000,2019/1/17,33,营业收入的核算,2、金融企业往来收入的核算 借：存放中央银行准备金（或其他科目)） 贷：金融企业往来收入 3、手续费收入的核算 借：现金或活期存款 贷：手续费收入,2019/1/17,34,营业收入的核算,4、汇兑收益的核算 借：外汇买卖 贷：汇兑收益XX币种 5、其他营业收入的核算 借：现金或活期存款 贷：其他营业收入,2019/1/17,35,二、投资收益,是指银行进行长、短
14、期投资时，按照合同或协议的规定，从接受投资方分得的利润、股利、利息等收入。 借：长期投资或其他科目 贷：投资收益,2019/1/17,36,三、营业外收入,是指银行经营业务以外的各项收入，如罚款净收入、固定资产盘盈、固定资产清理收益、出纳长款等，设立“营业外收入”科目核算，按营业外收入项目立户进行明细核算。,2019/1/17,37,营业外收入,1、发生营业外收入的核算 借： 科目 贷：营业外收入 2、期末结转营业外收入的核算 借：营业外收入 贷：本年利润,2019/1/17,38,营业外收入,例：某银行在经营过程中，发生出纳长款10元，经批准作为营业外收入. 借：现金 10 贷：其他应付款
15、10 借：其他应付款 10 贷：营业外收入 10,2019/1/17,39,第四节 商业银行成本费用的核算,概念 银行的成本费用，是指银行在从事业务经营活动过程中所发生各项支出，如吸收存款支付的利息、向中央银行借款支付的利息、委托其他单位代办业务支付的手续费、业务经营及管理过程中银行自身发生的营业费用、营业税金及附加的支付、其他营业支出和营业外支出等。,2019/1/17,40,第四节 商业银行成本费用的核算,银行成本费用的内容 一、营业支出即银行在经营业务过程中所发生的各项支出，包括利息支出、金融企业往来支出、手续费支出、营业费用、其他营业支出等 二、营业税金及附加 三、营业外支出即与银行业
16、务经营无直接关系的各项支出，如出纳短款支出、固定资产盘亏等。,2019/1/17,41,一、 营业支出的核算,1、利息支出 2、金融机构往来支出 3、手续费支出 4、营业费用 5、其他营业支出,2019/1/17,42,营业支出的核算,1、利息支出的核算 (1)预提应付利息的核算 借：利息支出利息支出户 贷：应付利息应付利息户 (2)实际支付利息的核算 借：利息支出 贷：现金(或其他有关科目) （3）上期发生本期支付的处理 借：应付利息应付XX利息户 贷：现金(或其他有关科目),2019/1/17,43,营业支出的核算,1、利息支出的核算 例：某行年末根据单位定期存款月平均余额，按利率档次计提利息12万元，则该行所作的会计分录为： 借：利息支出定期存款利息支出户 120000 贷：应付利息应付定期存款利息
