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1、第9章 外汇业务的核算,外汇买卖业务的核算 外汇存款业务的核算 外汇贷款业务的核算 外汇贸易结算业务的核算,本章重点：1.外汇业务会计核算特点 2. 外汇买卖业务的核算 3. 外汇存款业务的核算 本章难点：1. “外汇买卖”科目的性质与作用 2. 原币记账法 教学目的：通过本章的学习，了解外汇业务会计处理的基本内 容和特点，掌握外汇买卖、外汇存款的会计处理方 法，了解贷款及信用证结算等业务。 教学学时：6学时 教学提示：外汇业务与本币业务的主要差别是分账制下货币间 的买卖计价及其账务表达方法。货物或人员在国与 国之间穿梭，货币在记账本位币之间变换。,第一节 外汇业务概述,一、外汇与汇率（复习）
2、,2. 外汇的种类,（一）外汇（P164）,1. 外汇的概念,（二）汇率 1. 汇率的概念（复习） 2. 汇率的标价方法（复习） （1）直接标价法 （2）间接标价法,第一节 外汇业务概述,3. 汇率的种类（*） （1）买入汇率（汇买价） （2）卖出汇率（汇卖价） （3）中间汇率（中间价） （4）现钞买入汇率（钞买价） （5）现钞卖出汇率（钞卖价）,讨论： 按直接标价法，汇买价与钞买价哪个高？,汇买价钞买价 汇卖价钞卖价,钞买价汇买价中间价汇卖价=钞卖价,中国银行外汇牌价,三、外汇业务会计核算特点（P167） （一）记账方法采用借贷复式法 （二）记账方式采用外汇分账制 外汇分账制又称原币记账法，
3、即在业务发生时直接按原币进行核算，以明细反映各种外币资金的增减变动。主要内容包括： 1.人民币与外币分账 2. 对于同一币别的货币，现汇和现钞分账核算 3. 设置“外汇买卖” 账户 4. 年终并表,第一节 外汇业务概述,第二节 外汇买卖业务的核算,一、设置账户（P167） （一）“外汇买卖”科目 1. 性质：是在分账制下特设的共同类科目。 2. 作用：核算中起联系和平衡作用。 联系：两种货币兑换的数量关系 平衡：两种货币分别核算的借贷平衡 使用：按币种（含人民币）设置明细账。 记账方法： 买入外币时，贷记外币账户，借记人民币账户 卖出外币时，借记外币账户，贷记人民币账户,外汇买卖-外币户： 以
4、外币为记账单位，借方反映卖出外汇的发生额，贷方反映买入外汇的发生额，期末余额若在借方，反映净卖出外币金额（空头）；期末余额若在贷方，反映净买入外币金额（多头）。 外汇买卖-人民币户： 以人民币为记账单位，借方反映买入外汇中间价折算的人民币发生额，贷方反映卖出外汇中间价折算的人民币发生额，期末余额若在借方，反映净买入外币折算的人民币金额（多头）；期末余额若在贷方，反映净卖出外币折算的人民币金额（空头）。,第二节 外汇买卖业务的核算,（二）外汇买卖凭证及分账户 1.外汇买卖业务凭证 P168 2.套汇业务凭证P168 3.外汇交易的账户设置 P169 注意：“外汇买卖人民币”账户不单独设立账页，而
5、是与每种交易外币的“外汇买卖币”合页设立。,第二节 外汇买卖业务的核算,例1.外汇银行从国内居民手中买入500美元现钞.当日 美元钞买价为6.1929，中间价为6.2555。给付人民币。,借：现金 500,贷：现金 3127.75￥,贷：外汇买卖美元户 500,借：外汇买卖人民币户 3127.75￥,人 民 币 核 算,美 元 核 算,第二节 外汇买卖业务的核算,例2.设开户单位兴华公司要求购买1万元美元汇往境 外，当日美元现汇卖出价为1：6.28。,借：活期存款兴华公司 62800￥,贷：汇出汇款（或：清算资金往来等）10000,贷：外汇买卖人民币户 62800￥,借：外汇买卖美元户 100
6、00,人 民 币 核 算,美 元 核 算,借：库存现金等 外币 贷：外汇买卖 （钞买价） 外币 借：外汇买卖（钞买价） 人民币 贷：活期存款（等 ） （买入价） 人民币,第二节 外汇买卖业务的核算,（一）买入外汇的核算,二、外汇买卖业务的核算,借：活期存款（等） 人民币 贷：外汇买卖（汇卖价） 人民币 借：外汇买卖 外币 贷：现金等 外币,第二节 外汇买卖业务的核算,（二）卖出外汇的核算,二、外汇买卖业务的核算,1.不同币种现汇之间套汇的核算,借：活期存款（等 ） 买入外币 贷：外汇买卖（汇买价） 买入外币 借：外汇买卖 人民币 贷：外汇买卖 人民币 借：外汇买卖 （卖出价） 卖出外币 贷：活
7、期存款（等） 卖出外币,第二节 外汇买卖业务的核算,（三）套汇的核算,二、外汇买卖业务的核算,2.同种货币的现钞与现汇之间套汇的核算 （1）买汇兑钞,借：活期存款（等 ） 现汇外币 贷：外汇买卖（汇买价） 现汇外币 借：外汇买卖（现汇汇买价）人民币 贷：外汇买卖（现钞卖出价） 人民币 借：外汇买卖（现钞外币） 贷：现金 现钞外币,第二节 外汇买卖业务的核算,二、外汇买卖业务的核算 （三）套汇的核算,2.同种货币的现钞与现汇之间套汇的核算 （2）买钞兑汇,借：现金 现钞外币 贷：外汇买卖（钞买价） 现钞外币 借：外汇买卖（现钞买入价价）人民币 贷：外汇买卖（现汇卖出价） 人民币 借：外汇买卖（现
8、钞外币） 贷：汇出汇款（等） 现汇外币,第二节 外汇买卖业务的核算,二、外汇买卖业务的核算 （三）套汇的核算,课堂练习,中国银行某营业部发生以下业务，据以编制会计分录： 香港游客持港币1000要求兑换人民币。 开户单位远红服装贸易公司（中外合资）从其美元存款户支取1000美元，换成等值的欧元汇往境外。,第三节 外汇存款业务的核算,一、存款外汇种类及开户限制 1.存款种类 甲种存款：外国驻华机构（包括外交、商务、国际组织和民 间机构）、中外合资企业及国内企业单位、城乡集体经济组织 设立的外币存款。 乙种存款：为港澳台同胞、外国人、外籍华人和华侨开立的 外币存款账户。可自由汇出，但须填写非居民个人
9、外汇收支 情况表。 丙种存款：为中国公民开立的外币存款账户。按照国家 外汇 管理局境内居民个人外汇管理暂行办法的有关 规定办理。 2.开户限制： 单位存款户不得开立现钞账户。即：只能转汇不能直接取钞。 个人存款户不得开立结算账户。即：资金划转只能在同名账 户之间，或直系亲属的不同名账户之间。,1单位外汇存款开户和续存的核算,（1）以外币现钞存入的核算,借：现金 外币现钞 贷：外汇买卖 外币现钞 借：外汇买卖 (钞买价) 人民币 贷：外汇买卖（汇卖价） 人民币 借：外汇买卖 外币 贷：活期外汇存款*户 外币现汇,第三节 外汇存款业务的核算,二、单位外汇存款的核算,（1）以结算凭证转账存入外汇,借
10、：汇入汇款（等） 外币 贷：活期外汇存款-外币 外币,第三节 外汇存款业务的核算,1单位外汇存款开户和续存的核算,二、单位外汇存款的核算（续）,2.单位外汇存款支取的核算,（1）从现汇账户支取现钞，按套汇核算,借：活期外汇存款-外币 A外币现汇 贷：外汇买卖 A外币现汇 借：外汇买卖（汇买价） 人民币 贷：外汇买卖 （卖出价） 人民币 借：外汇买卖 A外币现钞 贷：现金 （等） A外币现钞,第三节 外汇存款业务的核算,二、单位外汇存款的核算（续）,2.单位外汇存款支取的核算,(2)从现汇账户支取汇出其他币种，按套汇核算,借：活期外汇存款-外币 A外币现汇 贷：外汇买卖 A外币现汇 借：外汇买卖（A币汇买价） 人民币 贷：外汇买卖 （B币汇卖价） 人民币 借：外汇买卖 B外币现汇 贷： 汇出汇款（等） B外币现汇,第三节 外汇存款业务的核算,二、单位外汇存款的核算（续）,（3）从外汇活期存款账户直接转账,借：活期外汇存款*户 外币 贷：汇出汇款 *户 外币,第三节 外汇存款业务的核算,2.单位外汇存款支取的核算,二、单位外汇存款的核算（续）,（4）从外汇活期存款账户转存外汇定期存款,借：活期外汇存款*户 外币 贷：定期外汇存款 *户 外币,第三节 外汇存款业务的核算,2.单位外汇存款支取的核算,二、单位外汇存款的核算（续）,（5.）利息计算 比照人民币存款业务计算与核算。,
