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1、第3章 复式记账法及其应用,3.1 会计核算方法体系 3.2 复式记账法 3.3 主要经济业务举例,2019/1/17,1,重点与难点,复式记账法的含义； 会计科目与会计帐户的关系； 借贷记账法的含义、理论基础及记账规则； 资产类、负债类、所有者权益类、成本费用类及收益类账户的性质； 会计分录的编制及试算平衡； 工业企业主要经济业务的核算（资金投入、供应过程、生产过程、销售过程、利润及资金退出的核算）,2019/1/17,2,3.1 会计核算方法体系,一、会计方法 概念：是指用来核算和监督会计对象，完成会计任务的手段。,会计工作中最基本、最主要的方法,2019/1/17,3,二、会计核算方法
2、会计核算方法包括：,设置会计科目及账户,复式记账,填制和审核凭证,登记账簿,成本计算,财产清查,编制会计报表,2019/1/17,4,1.设置会计科目及账户,设置会计科目及账户，根据会计对象具体内容会计要素的不同特点和经济管理的不同要求，选择一定的标准进行分类，对每一类取其简要名称（科目），并在账簿中开设相应的账户，以便核算。,资 产,货币 资金,成品 资金,生产 资金,储备 资金,固定 资金,存放在企业的现金,存入银行的 存 款,仓库储存的 材 料,库存现金,银行 存款,原材料,会计对象的具体内容,账户【会计信息的存储器】,仓库存放的包装物,包装物,负债,资金及资金的运动,会计对象,会计要素
3、,会计科目、 会计帐户,2019/1/17,6,2.复式记账,概念：对每一经济业务，都以相等的金额同时在两个或两个以上相关账户中进行记录的方法。,【例】,企业用银行存款3 000元购买材料。,借方 原材料 贷方,借方 银行存款 贷方,3 000,3 000,以相等的金额同时在两个相关账户中进行记录,2019/1/17,7,3.填制和审核凭证,填制和审核凭证是为会计记录提供完整、真实的原始资料，保证账簿记录正确、完整的方法。,通用记账凭证 200年1月1日 凭证编号 0001,会计主管： 记账： 审核： 制单： 出纳：,2019/1/17,8,4.登记账簿,概念：登记账簿是根据填制和审核无误的记
4、账凭证，在账簿上进行全面、连续、系统记录的方法。,账簿 是用来记录经济业务发生的簿籍，登记账簿应该以记账凭证为依据，按规定的会计科目开设账户，并将记账凭证中所反映的经济业务分别计入有关账户。,2019/1/17,9,5.成本计算,概念：对生产经营过程中发生的耗费按照成本对象归集，从而计算总成本和单位成本所使用的专门方法。,总成本： 1000元+80元=1080元 单位成本： 1080元4=270元,经济业务：购入A材料4件，买价1000元，支付运费80元。,记账,成本计算,2019/1/17,10,6.财产清查,概念：通过盘点实物等查明财产的实存数与账存数是否相符的方法。,2019/1/17,
5、11,7.编制会计报表,概念：是根据账簿记录的数据资料，采用一定的表格形式，概括地、综合地反映各单位在一定时期内经济活动过程和结果的一种方法。,账簿,会计报表,加工整理,2019/1/17,12,3.2 复式记账法,一、记账方法简述 概念：根据一定的原理、记账符号、记账规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字记录经济业务的一种专门方法。,记账方法,复式记账法,单式记账法：,通常只对库存现金和银行存款（即货币资金）的收付、应收账款和应付账款的结算涉及的账户加以记录，而对实物增减涉及的资产账户等则不予记录（当然也不必设置这些账户）。,借贷记账法 增减记账法 收付记账法,我国企业会计准则规定，企业均
6、采用借贷记账法,2019/1/17,13,二、会计恒等式复式记账法的理论依据,会计要素之间存在着数额相等的关系。从企业资产与权益的关系来看，在任何一个时点，二者数量上必然保持以下的平衡关系：,资产 = 权益 =债权人权益+所有者权益 =负债 + 所有者权益,利润 = 收入-费用,从企业的经营成果来看，一定时期的利润与收入、费用的关系可表示为：,2019/1/17,14,T0资产 = T0负债 + T0所有者权益,期初资产负债表表述为：,若在此期间所有者权益除了利润的影响，没有其他变化时，则期末资产负债表可表述为：,T1资产 = T1负债 + T1所有者权益 = T1负债 + T0所有者权益+本
7、期收入-本期费用,在任何时点上都成立，称为会计恒等式，是复式记账法的基本理论依据。,2019/1/17,15,三、经济业务对会计恒等式的影响,会计恒等式左右两方等额增加，即资产增加，负债或所有者权益也增加； 会计恒等式左右两方等额减少，即资产减少，负债或所有者权益也减少； 会计恒等式左方各项目之间发生增减变化，增减金额相等，即资产中某一项目增加，另一项目减少； 会计恒等式右方各项目之间发生增减变化，增减金额相等，即负债中某一项目增加，另一项目减少，或所有者权益中某一项目增加，另一项目减少，或负债项目和所有和权益项目之间此增彼减。,2019/1/17,16,1）使等式双方要素同时增加、增加金额相
8、等，等式保持平衡。 例1：收到投资者投资100 000元，已存入银行。 资产+费用=负债+所有者权益+收入 +100 000 +100 000,2019/1/17,17,2）使等式双方要素同时减少、减少金额相等，等式保持平衡。 例2：用银行存款偿还欠款5 000元。 资产+费用=负债+所有者权益+收入 -5 000 -5 000,2019/1/17,18,3）使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。 例3：管理部门领用材料4 000元。 资产+费用=负债+所有者权益+收入 -4 000 +4 000,2019/1/17,19,4）使等式右方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平
9、衡。 例4：某债权人将其原借给本企业的借款60 000元转作向企业投资。 资产+费用=负债+所有者权益+收入 -60 000 +60 000,2019/1/17,20,教材举例,例3-1 第30页 自己看，有问题可以问。,2019/1/17,21,四、会计科目及账户,1.会计科目概念及分类 概念：指对会计对象的具体内容进行分类核算的标志或项目。,资 产,负 债,所有者 权 益,收 入,费 用,利 润,会计要素,会计科目,2019/1/17,22,分类：,按反映的经济内容分类：,按隶属关系分类：,应交税费应缴增值税（进项税额）,总账科目,子目,细目,2019/1/17,23,2.会计科目设置的原
10、则 （1）能分类、系统地核算和监督会计内容； （2）会计科目要简明、通俗、易懂； （3）与企业的经营特点和经营规模相适应。 3.账户的概念及设置 概念：账户是根据会计科目开设的，具有一定结构，用来系统、连续地记录各项经济业务的一种工具。,2019/1/17,24,会计科目,账户,口径一致,分类方法、结果一致,账户的名称； 只能反映经济内容； 不存在结构问题,对会计科目的运用； 不仅能反映经济内容而且还系统反映、监督经济业务内容的增减变化及结余情况； 必须有一定的结构,会计科目与账户的联系与区别,2019/1/17,25,4.账户的结构 账户的基本结构，通常划分为左、右两方，每一方根据实际需要分
11、成若干栏次，用来分类登记经济业务及其会计要素的增加与减少、增减变动结果。在借贷记账法下，账户的左边称为借方，右边称为贷方。,会计科目：原材料,账户的基本结构,账户名称,说明记账的依据,概括说明经济业务内容,2019/1/17,26,会计科目：银行存款,简化,“丁”字账户，教学中常用的账户形式，实务中极少采用,2019/1/17,27,5.账户的分类,账户按经济内容分类 账户的经济内容，就是账户核算和监督的会计对象的具体内容。,2019/1/17,28,账户按用途和结构分类 账户的用途：通过账户的记录能够提供什么指标；账户的结构：账户的借方和贷方登记的内容、余额的方向及其表示的内容。,三大类：基
12、本账户；调整账户；业务账户 九小类： 盘存账户；结算账户；跨期摊配账户； 资本账户；调整账户；集合分配账户； 成本计算账户；集合配比账户；财务成果计算账户,2019/1/17,29,账户按提供指标详细程度分类,总分类账户（一级账户、总账账户）： 对企业经济活动的具体内容进行总括核算的账户。根据总账科目开设，一般只能以货币表示所提供的某一内容的总括核算资料。,会计科目：原材料,总 账,2019/1/17,30,2019/1/17,31,明细分类账户： 对企业某一具体内容进行明细核算的账户。根据明细科目开设，是对总分类账户的补充说明。除了可以提供货币指标外，有的明细账户还可以提供相应实物指标。,会
13、计科目：原材料甲材料,明 细 账,2019/1/17,32,2019/1/17,33,总分类账户和明细分类账户的平行登记 （1）对发生的各项经济业务，要根据会计凭证，一方面在有关总分类账户中进行登记，另一方面要在有关明细分类账户中进行明细登记。,总 账 会计科目：原材料,【例】,某企业在2009年3月1日以银行存款购入甲材料，价款为10 000元，材料已验收入库。,明 细 账 会计科目：原材料甲材料,2019/1/17,34,（2）登记总分类账户及其所属明细分类账户时，借贷记账方向必须一致； （3）登记总分类账户及其所属明细分类账户时，总分类账户的金额必须与记入其所属的一个或几个明细分类账户的
14、金额的合计数相等。,借方 原材料 贷方 2 000 000,借方 原材料甲材料 贷方 1 200 000,借方 原材料乙材料 贷方 600 000,借方 原材料丙材料 贷方 200 000,加总,2019/1/17,35,五、借贷记账法 1.记账符号与记账规则,记账符号 借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号，“借”和“贷”已失去了本来含义，只是单纯的会计符号。包含以下三个意思和用途：,借方 原材料 贷方 期初余额 2 000 000 300 000 (购入） 800 000（发出） 期末余额 1 500 000,指明账户应记入的不同方向,指明业务引起的资金增加变化的来龙去脉,说明账户的性质（
15、属于哪一类）,2019/1/17,36,记账规则 在借贷记账法下，任何账户都分为借方和贷方两个基本部分，左为借方，右为贷方。 借贷记账法的记账规则可概括为：“有借必有贷，借贷必相等”,【例】,某企业在2009年3月1日以银行存款购入甲材料，价款为10 000元，材料已验收入库。,借方 原材料 贷方 10 000,借方 银行存款 贷方 10 000,有借必有贷,借贷必相等,2019/1/17,37,2.借贷记账法下账户的登记方向 所有账户的的借方和贷方都按相反的方向记录，哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，取决于账户反映的经济业务的内容和账户的性质。,相关概念 借方发生额：在一个会计期间内（年、季、月），借方记录的合计数。 贷方发生额：在一个会计期间内（年、季、月），贷方记录的合计数。 期末余额：在每期期末将借贷方发生额与期初余额比较，其差额称作期末余额。,2019/1/17,38,1）资产类账户,借方 账户名称 贷方,借方期末余额=借方期初余额+本期借方发
