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1、2019/1/17,1,第四章 个 人 所 得 税 Chapter 4 Individual Income Tax,Main contents: 个人所得税概述 纳税人、征税范围和税率 应纳税额的计算 税收优惠 申报与缴纳,2019/1/17,2,第一节 个人所得税概述 4.1 the brief introduction of individual income tax,一、个人所得税概念 是对个人取得的各项应税所得征收的一种税。 最早产生于英国(1799年),2019/1/17,3,2019/1/17,4,二、个人所得税的类型,综合所得税型 Unitary Pattern of Incom
2、e Taxation,分类综合所得税型 Compound Pattern of Income Taxation,目前我国所采用的类型,分类所得税型 Scheduler Pattern of Income Taxation,2019/1/17,5,2019/1/17,6,三、我国个人所得税制度的发展,1980年,中华人民共和国 个人所得税法 主要适用对象是 外籍人员，包括 华侨和港、澳、台 同胞。,城乡个体工商业 户所得税暂行条例 个人收入调节税 暂行条例 针对中国居民 个人所得税法 针对外籍居民,关于修改（个 人所得税法）的 决定 合并原个人所 得税、个人收入调 节税、城乡个体工 商业户所得税
3、,1986年,1993年,2019/1/17,7,四、我国现行个人所得税的特点 实行分类征收； 征收范围广； 累进税率与比例税率并用； 实行定额和定率相结合，内外有别的费用扣除方法； 采取课源制和申报制两种征纳方法。,2019/1/17,8,第二节 纳税人、征税范围和税率 4.2 tax payer, tax ranges and tax rate,一、个人所得税的纳税人 概念： 个人所得税的纳税人是指在中国境内有住所； 或无住所而在境内居住满1年的个人； 以及在中国境内无住所而从中国境内取得所得的人；,2019/1/17,9,征税范围：凡是居民，就其来自国内和国外的全部所得征税； 非居民，则
4、只对其来自本国国内的所得征税。,2019/1/17,10,二、征税对象 工资、薪金所得； 个体工商户的生产、经营所得； 对企事业单位的承租、承包经营所得； 劳务报酬所得； 稿酬所得； 特许权使用费所得； 利息、股息、红利所得； 财产租赁所得； 财产转让所得； 偶然所得； 其他所得。 形式: 现金、实物和有价证券。,2019/1/17,11,三、个人所得税税率 工资、薪金所得，九级超额累进税率，5%-45%； 个体、承包承租、独资合伙所得，五级超额累进5%-35%； 劳务报酬所得，比例税率为20； 稿酬所得，比例税率为20； 特许权、股息红利、财产转让、偶而和其他所得，20%。,瑞士个税采用累进
5、税率，最高11.5%,12,个人所得税工资薪金税率表（1）,2019/1/17,13,个体工商户应纳个税税率表,2019/1/17,14,劳务报酬所得适用比例税率,2019/1/17,15,第三节 个人所得税税额的计算 4.3 the calculation of taxes payable,一、计税依据应纳税所得额 （一）费用减除标准 1. 工资薪金：月收入减除费用3500元(2011.9.1日起)之后的余额。四类人员附加减除费用1300元。,美国为1000美元,2019/1/17,16,2.个体工商户：年收入减除成本、费用以及损失后的余额。 承包、承租经营者年度的收入总额，减除必要费用(按
6、月减除2000元)后的余额。 劳务报酬所得、特许使用费所得、财产租赁所得 每次收入不超过4000元的，减除费用800元， 每次收入4000元以上的，减除费用20。,2019/1/17,17,3. 财产转让所得，以转让财产的收入减财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额。 4. 利息、股息红利所得、偶然所得和其他所得以每次收入额为应纳税所得额。,2019/1/17,18,（二）收入的认定标准 个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。 两个或两个以上的个人共同取得同一项目收入的，先减除的费用后，再按“先分、后扣、再税”的办法计算纳税。 对纳税人取得的劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得
7、，股息、红利所得，财产租赁所得，偶然所得和其他所得等七项所得，按次为计税依据计算应纳税额。,2019/1/17,19,二、个人所得税应纳税额的计算 （一）工资、薪金所得的计税方法 应纳税所得额=月工资、薪金收入2000元 或附加扣2800元 应纳税额=应纳税所得额 X 适用税率速算扣除数 例1某纳税人月薪6500元,该纳税人不适用附加减除费用的规定，计算应纳个人所得税税额。,2019/1/17,20,（二）个体工商户生产经营所得的计税方法 x 适用税率速算扣除数 全年应纳税额全年应纳税所得额X适用税率速算扣除数 汇算清缴税额全年应纳税额全年累计已预缴税额,2019/1/17,21,（三）对企事
8、业单位的承包、承租经营所得 应纳税额应纳税所得额X适用税率速算扣除数 说明：经营成果归单位： 经营成果归己：,2019/1/17,22,（四）劳务报酬所得的计税方法 每次收入不超过4000元的： 应纳税额应纳税所得额X适用税率 （每次收入额800）X20% 每次收入在4000元以上的： 应纳税额=应纳税所得额X适用税率 每次收入额X (120%) X20% 每次收入的应纳税所得额超过20000元的，加成征收。,2019/1/17,23,例3演员张某一次取得表演收入4500元,请计算其应纳所得税税额？如取得7000，80000元收入哪？,2019/1/17,24,（五）稿酬所得的计税方法 每次收
9、入不超过4000元的： 应纳税额应纳税所得额X适用税率X（130%） （每次收入额800）X20% X（130%） 每次收入在4000元以上的： 应纳税额每次收入额X (120%) X20% X（130%）,2019/1/17,25,某作家取得一次未扣除个人所得税的稿酬收入50000元，请计算其实际所得？,2019/1/17,26,（六）特许权使用费所得 每次收入不超过4000元的： 应纳税额应纳税所得额X适用税率 （每次收入额800）X20% 每次收入在4000元以上的： 应纳税额每次收入额X (120%) X20%,（七）股利、红利所得 应纳税额应纳税所得额X适用税率每次收入额X20% 对
10、上市公司股东的股息、红利征收的 “红利税”， 现金红利自2005年6月13日起，减按所得的50%计征；红股，仍按20%税率缴纳个税。 利息税率：1999.11.1起-20%； 2007.8.15起-5%； 2008.10.9起-取消,2019/1/17,27,2019/1/17,28,（八）财产租赁所得 每次收入不超过4000元的： 应纳税额应纳税所得额X适用税率 （每次收入额800-修缮-准予扣除）X20% 每次收入在4000元以上的： 应纳税额（每次收入额修缮-准予扣除）X (120%) X20% 个人房屋出租收入的税率自2001年1月1日减按10%.,2019/1/17,29,（九）财产
11、转让所得的计税方法 应纳税额=应纳税所得额X适用税率 =（每次收入额财产原值合理费用）X20% 例某人建房一栋,造价150,000元,支付费用20,000元.该人转让 售价280,000元,在卖房过程中按规定支付交易等有关费用8500元,计算其应交纳得个人所得税税额.,（十）偶尔所得 应纳税额应纳税所得额X适用税率 每次收入额X20% 例李某在参加商场的有奖销售过程中,中奖所得共计200,000元, 李某领奖时告诉商场,从中奖收入中拿出50000元通过教育部门向云南灾区捐赠,计算李某实际可得金额? 如捐80000元哪？如50000元直接捐赠其母校哪？,2019/1/17,31,三、个人所得税的
12、抵免 纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣已在境外缴纳的个人所得税税额。说明： 准予抵免的应是纳税人实缴税额。 准予抵免的税额有个限额。,税收抵免：指纳税人居住国对纳税人来自国外的收入,允许在本国应纳税额中相应扣减已向收入来源国缴纳的税款。 税收饶让：指居住国政府应收入来源国政府的要求，将其居民的境外所得因享受来源国给予的税收优惠而未实际缴纳的税款，视同已纳税款而在居住国应纳税款中给予抵免。,2019/1/17,32,2019/1/17,33,具体税收抵免的方法是： 个人从中国境外取得的所得实际缴纳的个人所得税税额，低于依照规定计算的扣除限额的，应当在中国补缴差额部分的税款； 超过
13、扣除限额的，其超过部分不得在当年的税额中扣除，但可于以后年度在同一国家(地区)的扣除限额的余额中补扣，补扣期限最长不超过5年。 计算扣除限额应当分国且分项,2019/1/17,34,例某纳税人在同一纳税年度从甲乙两国取得应税收入。其中：在甲国一公司任职，取得工资收入96,000元(平均每月8,000元)，因提供一项专利技术使用权，一次取得特许权使用费收入90000元，该两项收入在甲国分别交纳个人所得税5500和15200元；在乙国出版著作，获得稿酬收入48000元，并在乙国缴纳该项个人所得税5000元，计算他回国是否要补税?,2019/1/17,35,第四节 税收优惠 4.4 tax pref
14、erence,一、免税 省、军以上单位，外国颁发的科教文卫、体、环等奖金。 国债和国家发行的金融债券利息, 政府特殊津贴。 福利费、抚恤金、救济金。,2019/1/17,36,保险赔款、军人转业费，复员费。 按规定发放的安家费、退职费、离退休工资、生活补助费。 给予免税的各国驻华使馆外交代表、和其他人员的所得。 按省级政府规定比例提取并缴付以及领取的四金免征。 教育储蓄存款利息。 办税人员取得的扣缴利息税手续费所得。,2019/1/17,37,二、减税 残疾、孤老人员和烈属的所得； 因严重自然灾害造成重大损失的； 其他经国务院财政部门批准减税的。,2019/1/17,38,三、下列所得，暂免征
15、收个人所得税 外籍个人以非现金形式取得的住房、伙食补贴、搬迁费等。 外籍个人按合理标准取得的境内外出差补贴。 外籍个人取得的探亲费、语言训练费；子女教育费等。 个人举报、协查违法、犯罪行为而获得的奖金。 个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。 个人转让自用达5年以上并且是惟一的居住用房取得的所得。 延长离退休年龄的高级专家(指政府特殊津贴的专家学者)，薪金所得，视同退休工资、离休工资免征个人所得税； 外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。,2019/1/17,39,第五节 申报与缴纳 3.5 declaration and payment,一、个人所得税的申报 自行申报纳税
16、代扣代缴方式,2019/1/17,40,二、个人所得税的缴纳 缴纳地点：收入来源地、不动产坐落地。 缴纳期限： （1）工资应纳的税款：按月计征，在次月7日内。 （2）个体工商户：月预缴，次月7日内；年度3个月内汇算清缴。 （3）对承包承租，年度终了后30日内缴，3个月内汇算清缴。 （4）境外取得所得，在年度终了后30日内缴，并附纳税申报表。,2019/1/17,41,年终奖金的计算 具体计算办法 : 应纳税额 =应纳税所得额X税率 =应纳税所得额X比例税率速算扣除数 应纳税所得额:工资性收入大于3500元时,奖金 税率:一次性奖金除12,其商数确定适用税率和速算扣除数。 应纳税所得额:工资性收入小于3500元时,奖金-差额=余额，税率:余额除12，按其商数确定适用税率和速算扣除数。,
