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1、第三章 营业税的纳税筹划,2,2019/1/17,内容概要,1.营业税概述 2.营业税的一般纳税筹划：不同税目、兼营与混合销售行为、征税范围、减免税项目、营业额、起征点 3.分行业营业税的纳税筹划 4.综合案例,3,2019/1/17,征收范围广泛,按行业设计税目，税率较低,按营业额全额征税,1,2,3,3-1 营业税概述,一、概念及特点 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和 销售不动产的单位和个人就其取得的营业额征收 的一种税.,4,2019/1/17,3-1 营业税概述,二、纳税义务人与扣缴义务人 （一）纳税义务人 1.一般规定 2.具体规定 运输业 租赁、承包 建筑业 金融保
2、险业 （二）扣缴义务人 三、税目和税率,5,2019/1/17,3-1 营业税概述,四、应纳税额的计算 应纳税额=营业额税率 （一）一般规定 1.全部价款+价外费用 2.全部营业额-转付给其他纳税人的营业额 3.核定营业额 前提：价格明显偏低而无正当理由 核定顺序： 1）当月同类 2）最近时期同类 3）组成计税价格 组成计税价格=成本（1+成本利润率）（1-营业税税率）,税不重征,6,2019/1/17,3-1 营业税概述,五、税收优惠 （一）起征点以下免税 （二）法定减免税,7,2019/1/17,3-2 营业税的一般纳税筹划,一、利用不同税目的差异进行筹划 税目不同，税率不同 兼营不同税目
3、的应分别核算，否则从高纳税,8,2019/1/17,3-2 营业税的一般纳税筹划,二、混合销售和兼营行为的纳税筹划 （一）混合销售行为 1.税法规定：看经营主业决定其混合销售行为缴纳增值税还是营业税 2.筹划思路：比较增值税和营业税的税负 注意：混合销售行为无论是否分开核算，都必须按照经营主业适用的税种来纳税，如果非应税劳务营业额无法达到50%以上，可以考虑“一分为二”，设立两个企业，一个交增值税，一个交营业税。,9,2019/1/17,比较增值税和营业税的税负,通过计算出税负平衡点来作为衡量标准 1）纳税人为一般纳税人 设含税销售额为S，适用的销售货物增值税税率为T1，含税购进金额为P，适用
4、的购买货物增值税税率为T2，营业税税率为T3 应纳增值税税额=S(I+T1) T1-P(1+T2) T2 应纳营业税税额=ST3 若使两税相等，则S(I+T1) T1-P(1+T2) T2= ST3 解得PS=(I+T2)(TlT3一TlT3)(I+T)T2 当T1=17，T2=17，T3=5时，算出税负平衡点的含税购销金额比PS=65.59,10,2019/1/17,结论：,当T1：17，T2=17，T3=5时，含税购销金额比=65.59时，纳税人缴纳增值税和营业税的税负是完全一样的； 当含税购销金额比65.59时，纳税人缴纳增值税可以降低税负，在这种情况下，企业应尽量使年货物销售额超过50
5、； 当含税购销金额65.59时，纳税人缴纳营业税可以降低税负，在这种情况下，企业应尽量使年非增值税应税劳务营业额(即应征营业税的劳务)超过50； 由于增值税税率有13和17两种，营业税税率也有3，5，20三种，依据上述公式，可以推算出不同税率条件下增值税与营业税税负平衡点的含税购销金额比。,11,2019/1/17,比较增值税和营业税的税负,通过计算出税负平衡点来作为衡量标准 2）纳税人为小规模纳税人 则只要考虑企业适用的增值税含税征收率与营业税税率的高低即可 增值税含税征收率是3，营业税税率主要有两种，分别是3、5，此外，娱乐业营业税税率为520 如果增值税含税征收率低于营业税税率，纳税人缴
6、纳增值税可以降低税负，在这种情况下，企业应尽量使年货物销售额超过50。 增值税的含税征收率3(1+3)=2.91，小于营业税税率3、5和20，所以，纳税人缴纳增值税可以降低税负，也就是说，企业应尽量使年货物销售额超过50。,12,2019/1/17,案例1,甲公司为增值税一般纳税人。2009年10月销售设备（适用增值税税率17%），并同时提供技术咨询服务(由于设备属于高尖端产品，因此技术咨询服务费用较高，与设备价款相当)，共取得销售额100万元，该公司为生产设备而购进材料支付款项50万元(含增值税)，适用增值税税率17。请进行纳税筹划。 含税购销金额比PS=50100=5065.59，因此，纳
7、税人缴纳营业税可以降低税负，在这种情况下，企业应尽量使年非增值税应税劳务营业额(即技术咨询服务劳务)超过50。 具体验证如下： 方案1：缴纳增值税 应纳增值税=100(1+17)17一50(1+17)17=726(万元) 方案2：缴纳营业税 应纳营业税=1005=5(万元) 由此可见，方案2比方案1少缴纳税2.26万元，所以应当选择方案2。,13,2019/1/17,案例2,某公司为增值税小规模纳税人。销售额6万元，由于设备的特殊性，同时需由其下设的技术咨询服务部门为客户提供专门的技术咨询服务，取得服务费5万元。请进行纳税筹划。 增值税含税征收率=3(1+3)=291， 营业税税率=5 根据前
8、面结论，由于5291，因此，纳税人缴纳增值税可以降低税负，在这种情况下，企业应尽量使年货物销售额超过50。 具体验证如下： 方案1：缴纳营业税 应纳营业税=(6+5)5=0.55(万元) 方案2：缴纳增值税 应纳增值税=(6+5)(1+3)3=O.32(万元) 由此可见，方案2比方案1少纳税0.23万元，所以应当选择方案2,14,2019/1/17,特殊混合销售,法律规定：销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。 纳税
9、筹划注意事项： 1）主管税务机关的核定额有可能与实际发生额有所偏差，有可能对企业不利； 2）企业分别核算需要耗费一定的支出 结论：企业可以针对自己的具体情况，权衡得失，来决定是否分开核算,15,2019/1/17,案例3,某公司为增值税一般纳税人，销售收入为180万元，若分别核算，则销售设备含税收入为100万元，安装工程收入为80万元，但企业需多支出核算费用05万元。若未分开核算，则税务机关核定销售设备含税收入为110万元，安装工程收入为70万元。该公司为生产设备而购进材料支付款项50万元(含增值税)。该公司销售建筑材料的增值税适用税率为17，装修的营业税适用税率为3。请对其进行纳税筹划。 方
10、案1：分别核算 应纳税额=100(1+17)17一50(1+17)17+80396=9.665(万元) 多支出额=0.5(万元) 合计支出额=9.665+0.5=10.165(万元) 方案2：未分别核算 应纳税额=110(1+17)17一50(1+17)17+703=10.818(万元) 由此可见，方案1比方案2少支出0653万元，所以当选择方案1。,16,2019/1/17,3-2 营业税的一般纳税筹划,（二）兼营行为 1.税法规定： 1）兼营不同税目应税行为的，分别核算则分别计税，否则从高征税 2）兼营应税项目与非应税项目的，应分别核算，否则由主管税务机关核定其应税营业额 3）兼营免税、减
11、税项目的，应单独准确核算免税/减税的营业额，否则一律不得减免税 2.筹划思路 1）兼营不同税目的，分别核算 2）兼营应税项目与非应税项目：通过比较税负来确定是否分别核算 3）兼营减免税项目的，单独核算减免税项目的营业额,例题3-3,17,2019/1/17,案例4,A企业是一家既生产玻璃幕墙又具备工民建三级施工资质的综合性企业，现在有一个新建的大楼招标玻璃幕墙工程，A企业分析后，认为300万元的总造价能够中标，在工程的总造价中玻璃幕墙的价款为200万元，安装价款是100万元。现在A企业打算草拟一份合同以投标 1）如果只明确工程总造价为300万元，则 应纳税额=30017%=51万元 2）如果注
12、明安装价款为100万元，则 应纳税额=20017%+1003%=37万元,18,2019/1/17,3-2 营业税的一般纳税筹划,三、利用营业税征税范围 （一）合理收取代理费 1.税法规定：物业管理企业代有关部门收取水费、电费、燃气费、维修基金、租金的，属“代理”行为，就其手续费收入缴纳营业税 代理行为中如涉及代销，则视同销售缴纳增值税其他类似的纳税人同理处理 代理的条件： 1）受托方不代垫资金 2）销货方将发票开给委托方 3）受托方按实际代购价与委托方结算，再另外收取手续费,19,2019/1/17,3-2 营业税的一般纳税筹划,三、利用营业税征税范围 （一）合理收取代理费 2.筹划思路 1
13、）单独签订代理合同 2）会计上单独核算 3）及时报批、确认 例题：,20,2019/1/17,案例5,物业公司9月份从供电公司购买居民生活用电，支付价款（含增值税）58500元，取得了供电公司开具的增值税专用发票，上面注明的增值税款为8500元，然后按60840元（含增值税）销售给小区居民。这样，该物业公司发生了增值税应税行为。则： 如果物业公司不是增值税一般纳税人 应纳增值税=60840（1+3%）3%=1772.04元 税后现金流量=60840-58500-1772.04=567.96元 如果物业公司是增值税一般纳税人 应纳增值税=60840（1+17%）17%-8500=340元 税后现
14、金流量=60840-58500-340=2000元 如果物业公司代供电公司销售生活用电取得销售收入58500元，并与供电公司按实际售电收入进行结算，供电公司另外按含税售电收入的5%支付手续费给物业公司 则物业公司税后现金流量=585005%（1-5%）=2778.75元,21,2019/1/17,3-2 营业税的一般纳税筹划,三、利用营业税征税范围 （二）合作建房 1.定义 2.表现形式及纳税后果 （1）以物易物：双方都要缴纳营业税 （2）成立合营企业 1）企业成立后双方共担风险、利润共享，将房屋销售：企业缴纳营业税，投资双方不缴纳营业税 2）企业成立后，将房屋销售，一方按销售收入一定比例参与
15、分配或提取固定利润：企业缴纳营业税，该方也要缴纳营业税 3）企业成立后，双方分配房屋：企业不缴纳营业税，一方缴纳营业税，如果将房屋销售，则双方另外还要缴纳营业税,22,2019/1/17,合作建房,以物易物 1）土地使用权和房屋所有权相互交换 税务后果： 一方发生了转让土地使用权的行为 一方发生了销售不动产的行为 此时不论是否进行货币结算，均应缴纳营业税 2）以出租土地使用权为代价换取房屋所有权 税务后果： 出租土地的一方发生了“服务业租赁业”的应税行为 持有资金的一房发生了销售不动产的应税行为,23,2019/1/17,3-2 营业税的一般纳税筹划,三、利用营业税征税范围 （二）合作建房 3
16、.筹划思路： 根据不同规定来比较税负，进行筹划 1.避免“以物易物”方式 2.成立合营企业合作建房时，应采用“风险共担，利润共享”的合作方式 3.在不能采用“风险共担，利润共享”的合作方式时，可以采取转让股权的方式,24,2019/1/17,3-2 营业税的一般纳税筹划,四、利用减免税项目进行纳税筹划 1.优惠政策有哪些？ 2.如何才能享受优惠政策？ 3.要获得税务机关的认可 五、利用营业额 1.掌握营业额确定的一般原则 2.各行业合理确定其营业额以进行纳税筹划 例题3-4 六、利用起征点 1.起征点的有关规定 2.案例分析：例题3-5,25,2019/1/17,3-3 分行业营业税的纳税筹划,一、交通运输业 （一）原理 （二）案例 二、服务业 （一）代理业 1.原理 2.案例 （二）旅店业 1.原理 2.案例 （三
