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1、第6章利润及利润分配的核算 6-1.财务成果的概述及核算帐户 6-2营业外收支 6-3所得税费用 6-4本年利润及利润分配 2019/1/15,6-1.财务成果的概述及核算帐户 一.财务成果的概述 二.财务成果核算应设置的账户,2019/1/15,一.财务成果的概述 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 财务成果是指企业在一定时期全部经营活动所取得的利润或发生的亏损。 营业利润 营业利润=营业收入(主营业务收入+其他业务收入)-营业成本(主营业务成本+其他业务成本)-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-损失)+投资收益(-损失) 资产减值损失是计提
2、资产减值准备形成的损失。,利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 净利润 净利润=利润总额-所有税费用,二.财务成果核算应设置的账户 “本年利润”所有者权益类账户。主要用来核算企业在本年度实现的利润（或亏损）总额。 贷方：期末转入 主营业务收入+其他业务收入+营业外收入+投资收益+公允价值变动收益 借方：主营业务成本+其他业务成本+营业税金及附加+销售费用+管理费用财务费用所得税费用资产减值损失+公允价值变动损失+投资损失 贷方余额：本期实现的利润教 借方余额：本期发生的亏损数 年度终了，该账户无论是借方余额还是贷方余额，都应当全部转入“利润分配-未分配利润”账户，年度决算后，该
3、账户就无余额。,2.“利润分配”所有者权益账户 主要用来核算企业利润的分配和亏损的弥补情况。 借方：反映利润分配情况，（1）按规定比例提取的各项企业留利（2）给投资者分配的利润数 年终由“本年利润”账户转入的亏损数 贷方：年终由“本年利润”账户转入的利润数。 借方余额：表示已分配的利润数额和转入亏损的情况。 贷方余额：未分配的利润数额。 该账户余额平时在借方。 年度终了，“利润分配未分配利润”二级明细账户有余额。 利润分配的其他明细账户均无余额。,“所得税费用”损益支出类账户 主要用来核算企业按照规定从当期损益中扣除的所得税费用。 借方 “所得税费用” 贷方 按规定计算本期 转入“本年利润”
4、应交所得税数额 账户的所得税数额 期末无余额,“营业外收入”损益收入类账户 主要用来核算企业发生的，与企业生产经营无直接关系的各项收入。 借方 营业外收入 贷方 转入“本年利润” 发生的营业外 账户的数额 收入数额 期末无余额 “营业外支出”损益支出类账户 主要用来核算企业发生的，与企业生产经营无直接关系的各项支出。 借方 “营业外支出” 贷方 发生的营业外 转入“本年利润” 支出的数额 账户的数额 期末无余额,6-2营业外收支 一、营业外收入业务 二、营业外支出业务,一、营业外收入业务 概述 营业外收入业务损益收入类账户 主要用来核算企业发生的，与企业生产经营无直接关系的各项收入。 营业外收
5、入核算内容：非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得等。,营业外收入核算 1. 非流动资产处置利得等 例6-1. p151固定资产报废清理收入8000元转作营业外收入。 借：固定资产清理 贷：营业外收入-非流动资产处置利得 例2：经确认欠某工厂应付账款元的确无法支付，报经批准，作营业外收入处理。 借：应付账款 贷：营业外收入 ,2.确认政府补助利得 与资产相关的政府补助，是企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。 政府补助利得递延收益配比原则分配递延收益 例6-2. p152 与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府
6、补助。 例6-3.4. p153 3.企业确认盘盈利得、捐赠利得等 例6-5. p153 4.结转营业外收入 例6-6. p153,二、发生营业外支出业务 概述 “营业外支出”损益支出类账户 主要用来核算企业发生的，与企业生产经营无直接关系的各项支出。 营业外支出核算内容：非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏支出、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失等。,营业外支出核算 1. 非流动资产处置损失等 例6-7. p154出售非专利技术获价款900000元，应交营业税5。原值1000000元，已累计摊销100000元。计算营业外收支 借：存款、 累计摊销、 营业外支出 贷：无形资产 应
7、交税费-应交营业税,意外灾害损失原材料， 例6-8. p154因自然灾害损失材料一批，价值27万元，已经报经批准，作营业外支出非常损失处理。 自然灾害损失材料 借：待处理财产损益 贷：原材料 .处理待处理？ 借：营业外支出 贷：待处理财产损益 3.结转营业外支出84万 借：本年利润 贷：营业外支出,6-3所得税费用 一、应交所得税的计算 二、所得税费用的帐务处理,一、应交所得税的计算 依据当年利润总额计算应交纳的所得税，所得税税率2008年前一般按33%计算，2008年1月1日开始实行内外资企业统一税率25。 计算所得税前会计利润 税前会计利润=本年利润贷方发生额合计-借方发生额合计,按税法规
8、定进行纳税调整 应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额 纳税调整增加额：超标准业务招待费、超标准公益性捐赠支出、超标准广告费和业务宣传费等。不允许税前扣除的税收滞纳金、罚款。 纳税调整减少额：税法规定的连续五年的弥补的亏损，免税的国债利息收入等。,计算应交纳的所得税 应交所得税额=利润总额(应纳税所得额)税率(25) 例6-11. p155纳税调整增加额 例6-12. p156纳税调整减少额,二、所得税费用的帐务处理 所得税费用=当期应交所得税+递延所得税 递延所得税=本年递延所得税负债增加额+本年递延所得税资产减少额 例6-13. p156甲公司当期应交所得税500万元，
9、递延所得税负债年初40万元，年末为50万元；递延所得税资产年初25万元，年末为20万元。 递延所得税=(50-40)+(25-20)=15万元 所得税费用=当期应交所得税+递延所得税 =500+15=515万元 借：所得税费用 515 贷：应交税费-应交所得税500 递延所得税负债 10 递延所得税资产 5 调整单位内部帐户的所得税费用，应交税费-应交所得税并没有变化。,6-4本年利润及利润分配 一、本年利润结转方法 二、结转本年利润的帐务处理 三、分配利润的核算,一、本年利润结转方法 (一)表结法 1-11月份每月月末直接把损益类各帐户发生额合计数填入利润表的本月数栏； 将本月末累计余额填入
10、利润表的本年累计数栏。通过利润表直接计算反映盈亏。 12月份再进行帐结法。 (二)帐结法 每月末都将损益类各帐户发生额结转到本年利润帐户。,二、结转本年利润的帐务处理 结转各项收入 借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 公允价值变动收益 贷：本年利润 例6-14 .p158 ,结转各项支出费用等 借：本年利润 贷：主营业务成本、 其他业务成本、 营业税金及附加、 销售费用、 管理费用、 财务费用、 营业外支出 资产减值损失 公允价值变动收益帐户如是亏损、投资收益帐户如是亏损也是从贷方结转。 例6-14 .p158 ,计算应交纳的所得税 应交所得税额=利润总额(应纳税所得额)税率
11、(25) 借：所得税费用 贷：应交税费-应交所得税 例6-14 .p158 结转所得税到本年利润帐户 借：本年利润 贷：所得税费用 例6-14 .p158 ,三、分配利润的核算 结转净利润。年度终了，将本期发生的税后利润，结转到“利润分配未分配利润”二级明细账户。 “利润分配未分配利润”是利润分配的调整帐户，增加贷方，减少借方。贷方余额未分配利润数。借方余额未弥补亏损数。 税后利润(净利润)=利润总额(税前利润)-所得税费用 借：本年利润 贷：利润分配未分配利润 例6-14 .p158 结转净利润90万元,按税后利润的10提取盈余公积。(法定盈余公积10，任意盈余公积5-10) 净利润10法定盈余公积 借：利润分配提取盈余公积 货：盈余公积法定盈余公积 例6-14 .p158 ,经董事会研究，股东大会批准将剩余利润的50分配给股东。 应分配股利=(净利润-提取盈余公积等已分数)50，分多少比例依决议？。 借：利润分配应付利润 贷：应付利润 例6-14 .p158 ,结转已分配利润 借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取盈余公积 利润分配应付利润 例6-14 .p158 ,谢谢听课！,
