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1、 财经法规财经法规 20162016 年年会计从业会计从业资格考试辅导资格考试辅导 1 会计工作管理体制 会计工作管理体制是国家划分会计工作管理权限的制度， 它是一项经济 管理活动。为了规范会计工作，保证会计工作在经济管理中发挥作用，财政 部等政府部门应在宏观上对会计工作进行必要的指导、监督和管理。我国会 计工作管理体制的总原则是统一领导、分级管理。主要包括会计工作的行政 管理、会计工作的自律管理和单位内部的会计工作管理等内容。 一、会计工作的行政管理 （一）会计工作行政管理体制 会计法第七条规定：“国务院财政部门主管全国的会计工作，县级 以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作
2、。 ” 这就是说， 会计工作的主管部门是财政部门。财政部门按照“统一领导、分级管理”的 原则管理会计工作。 会计法第三十三条规定：“财政、审计、税务、人民银行、证券监 管、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位 的会计资料实施监督检查。”这一规定体现了财政部门与其他政府管理部门 在管理会计事务中的相互协作、配合的关系。 （二）会计工作行政管理的内容 会计工作的行政管理职能是由市场经济条件下政府职能定位所确定的。 在市场经济条件下，政府的职能主要是经济调节、市场监管、社会管理和公 共服务。根据会计法、注册会计师法和国务院对财政部的“三定方 案”（“三定”即定目标、定措施、
3、定纪律），财政部履行的会计行政管理 职能主要有以下几个方面。 1.制定国家统一的会计准则制度 财经法规财经法规 20162016 年年会计从业会计从业资格考试辅导资格考试辅导 2 国家统一的会计制度是指在全国范围内实施的会计工作管理方面的规范性 文件，主要包括四个方面：国家统一的会计核算制度；国家统一的会计监督 制度；国家统一的会计机构和会计人员管理制度；国家统一的会计工作管理 制度。 国家统一的会计制度由国务院财政部制定并公布。 国务院有关部门可以依照 会计法 和国家统一的会计制度制定对会计核算和会计监督有特殊要求的行业 实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批
4、准。中国人民解放军总后勤部可以依照会计法和国家统一的会计制度制定军 队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。 会计准则制度及相关标准规范包括：企事业单位会计准则和会计制度、企事 业单位内部控制规范和会计信息化标准等。 会计准则制度及相关标准规范的制定 和组织实施是财政部门管理会计工作的一项最基本的职能， 它是保证会计信息质 量可靠、维护社会主义市场经济秩序稳定的重要保障。 作为市场经济活动中必须遵循的统一规则，根据会计法的规定，会计准 则制度及相关标准规范均由财政部制定。 财政部在制定会计准则制度及相关标准 规范的过程中，有关部门和地方可以参与其中；会计准则制度及相关标准规范
5、发 布后，在财政部的统一规划和指导下，有关部门和地方应当积极配合做好组织实 施工作。 2.会计市场管理 会计是一项专业性很强的工作， 会计信息质量以及会计师事务所执业质量直 接影响到市场经济秩序， 进而关系到国家和社会公众的利益。 在市场经济条件下， 政府必须加强对会计市场的管理，包括会计市场的准人管理、过程的监管和会计 市场退出管理三个方面。根据会计法和注册会计师法的规定，财政部门 是会计行业和注册会计师行业的主管部门，履行相应的会计市场管理职责。会计 市场准入包括会计从业资格、会计师事务所的设立、代理记账机构的设立等。 我国有 1000 多万名会计从业人员，会计法规定，会计人员从事会计工
6、作必须通过考试取得从业资格，否则就是违法行为。因此，会计人员从业资格的 管理就形成我国各级财政部门会计行政管理的重要组成部分。 会计从业资格是进 财经法规财经法规 20162016 年年会计从业会计从业资格考试辅导资格考试辅导 3 入会计职业的门槛，是一种执业资质，正如医院的医生必须具有医师执业证 书才能从事医疗等相关业务一样， 从事会计工作的人员也必须具有会计从业 资格证书。 注册会计师审计在经济活动中起鉴证作用， 其目的是增强相关利益方对 鉴证对象的信任程度。为保证注册会计师审计鉴证作用的发挥，维护社会公 众利益和投资者的合法权益， 我国规定从事社会审计业务的执业人员必须具 有注册会计师资
7、格。我国实行注册会计师全国统一考试制度，考试成绩合格 并从事审计业务工作 2 年以上的人员，才可以申请成为注册会计师。注册会 计师执行业务，必须加入会计师事务所。根据会计师事务所审批和监督暂 行办法的规定，注册会计师可以申请设立合伙会计师事务所或者有限责任 会计师事务所； 事务所的合伙人或股东应当具有取得注册会计师证书后最近 连续 5 年在会计师事务所从事审计业务的经历。设立会计师事务所，由省级 财政部门审批， 批准后， 报财政部备案。 我国目前有 80000 多名注册会计师、 7000 多家会计师事务所。由于上市公司和证券期货相关经营机构的业绩、 资产安全等关系到众多投资者和相关方面的利益，
8、其影响远高于一般企业， 因此相应地要求对其会计资料进行审计的会计师事务所审计人员也应具有 更高的业务能力和职业道德水平。根据规定，持有“证券、期货相关业务许 可证”的会计师事务所，才可以对上市公司和证券、期货相关经营机构进行 审计。证券、期货相关业务许可证由财政部和证监会联合审批。我国目前具 有证券、期货相关业务许可证的会计师事务所有 58 家。 会计法规定，应当依法设置会计账簿，但不具备设置会计机构或会 计人员条件的单位应当委托代理记账机构办理会计业务。根据代理记账管 理办法的规定，申请设立除会计师事务所以外的代理记账机构，应当经所 在地的县级以上人民政府财政部门批准， 并领取由财政部统一印
9、制的代理记 账许可证书。 获准进入会计市场后，这些机构和人员还应当持续符合相关的资格条 件，并主动接受财政部门的监督检查，不符合时，原审批机关可以撤回行政 许可。例如，代理记账机构的申请条件是：有 3 名以上持有会计从业资格证 财经法规财经法规 20162016 年年会计从业会计从业资格考试辅导资格考试辅导 4 书的专职从业人员； 主管代理记账业务的负责人应当具有会计师以上专业技术职 务资格； 有固定的办公场所； 有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度等。 如果批准后经过一段时间的经营， 代理记账机构只剩下 2 名持有会计从业资格证 书的专职会计从业人员，那么它就没有持续符合代理记账机构的
10、资格条件，经限 期整改仍达不到资格条件的，原审批机关就可以撤回该机构的代理记账许可证 书。 同时， 这些机构和人员还应当严格遵守各项法律法规， 依据相关制度、 准则、 规则执行业务。执业过程中，发生违反会计法；K注册会计师法行为的， 财政部门有权对其进行处罚，情节严重的，可吊销其执业资格，强制其退出会计 市场。 此外，对会计出版市场、培训市场、境外“洋资格”的管理等也属于会计市 场管理的职能， 财政部门对违反会计法律、 行政法规规定， 扰乱会计秩序的行为， 都有权加以管理，严格规范。 【例 1-6】会计市场管理包括（ ）。 A.会计专业人才评价 B.会计市场的准入管理 C.会计市场的退出管理
11、D.会计市场过程的监管 【答案】BCD 【解析】会计市场管理包括会计市场的准入管理、会计市场的退出管理和会 计市场过程的监管三个方面。 3.会计专业人才评价 会计专业人才是我国经济建设中不可或缺的重要力量， 也是我国人才队伍中 的重要组成部分，选拔、评价会计人才是财政部门的重要职责。目前，我国基本 形成了一个阶梯式的会计专业人才评价机制，包括初级、中级、高级会计人才评 价机制和会计行业领军人才的培养、评价等。此外，财政部和地方财政部门对先 进会计工作者的表彰奖励也属于会计人才评价的范畴。 会计专业技术资格考试是会计人才评价的一种方式， 主要用于对初级、 中级、 高级会计人才的评价。会计专业技术
12、资格考试由财政部门组织实施，人力资源和 社会保障部门监督指导，包括初级、中级和高级三种级别的会计专业技术资格全 国统一考试。取得会计专业技术资格的会计人员，表明其已具备担任相应级别会 财经法规财经法规 20162016 年年会计从业会计从业资格考试辅导资格考试辅导 5 计专业技术职务的任职资格，用人单位可根据工作需要和德才兼备的原则， 从获得会计专业技术资格的会计人员中择优聘任。 为适应培养高级会计人才 的需要，我国当前正在探索建立正高级会计师资格评价制度。 会计领军（后备）人才的培养是适应我国当前经济发展的一种新的会计 人才评价方式。为贯彻实施人才强国战略，切实加强对高层次会计人才的选 拔、
13、评价，2005 年，财政部正式启动了会计领军（后备）人才培养工程， 计划通过 10 年的努力，分企业类、行政事业类、注册会计师类和学术类， 培养近千名具有国际视野、战略思维和国际竞争力的复合型高层次会计人 才。财政部负责组织全国范围内的会计领军（后备）人才培养工作，地方财 政部门和中央各单位负责组织本地区、 本部门、 本系统内的会计领军 （后备） 人才培养工作。 对先进会计工作者的表彰奖励属于会计人才评价的范畴。 会计法明 确规定，对认真执行会计法，忠于职守，坚持原则，做出显著成绩的会 计人员，给予精神的或物质的奖励。为此，财政部制定了全国先进会计工 作者评选表彰办法，明确了评选范围、条件和程
14、序等，先进会计工作者的 表彰做到了经常化、制度化。财政部负责组织全国先进会计工作者的评选表 彰工作，一般每 3 年组织 1 次自上而下的全面评选，同时每年组织评选表彰 10 名年度全国先进会计工作者。对获得全国先进会计工作者荣誉称号的人 员，由财政部颁发荣誉证书。地方财政部门、中央各单位负责组织本地区、 本部门、本系统内的先进会计工作者的评选表彰工作。 此外，为不断提高会计人员的专业胜任能力，促进会计人员整体素质的 提高，我国规定会计人员应当参加继续教育。财政部制定的会计人员继续 教育规定，对继续教育的对象、内容与形式、师资、教材、考核与检查等 作了详细规定。根据该规定，财政部负责全国会计人员
15、继续教育的管理，包 括：制定全国会计人员继续教育规划、制度；组织开发、评估、推荐全国会 计人员继续教育重点教材；指导、督促各地区和有关部门会计人员继续教育 工作的开展；拟定全国会计人员继续教育工作重点；组织全国会计人员继续 财经法规财经法规 20162016 年年会计从业会计从业资格考试辅导资格考试辅导 6 教育师资培训。地方财政部门和中央各单位负责本地区、本部门、本系统内的会 计人员继续教育的组织管理工作。 【例 1-7】我国的会计专业人才评价机制包括（ ）。 A.高级会计人才评价机制 B.会计行业领军人才培养、 评价 机制 C.初级会计人才评价机制 D.中级会计人才评价机制 【答案】ABC
16、D 【解析】我国的会计专业人才评价机制包括初级、中级、高级会计人才评价 机制和会计行业领军人才培养、评价机制。 4.会计监督检查 会计监督是我国经济监督体系中的重要组成部分，经济越发展，越需要加强 会计监督检查。会计监督检查属于政府市场监管的范畴。财政部门对会计市场的 监督检查主要包括对会计信息质量的检查、 对会计师事务所执业质量的检查以及 对会计行业自律组织的监督、指导等。财政部门的监督检查对于规范会计秩序、 打击违法行为、保证会计信息质量、保护国家投资者、债权人、社会公众利益、 维护社会主义市场经济秩序具有重要意义。财政部门在会计监督检査中对违反 会计法、注册会计师法等会计法律法规的行为有权依法实施行政处罚。 二、会计工作的自律管理 行业自律是相对于行政管理的一种管理模式。 行政管理是国家行政机关对国 家和社会公共
