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1、第一章 外币会计,第一章 外币会计,第一节 外币会计概述 第二节 外币交易会计 第三节 外币财务报表的折算,学习目的与要求,了解外币会计的基本原理 理解汇兑损益的成因及对企业经营成果的影响 掌握外币会计核算的基本方法、外币财务报表的折算方法、企业日常外币业务的会计处理和汇兑损益的确认与计量,第一章历年考核情况,第一节 外币会计概述,一、外币与外币会计业务 二、外币会计的产生与发展 三、汇率及汇兑损益,一、外币与外币业务,（一）外币与外汇 会计上的外币=非记账本位币 金融上的外币：以国别区分 外汇：以外币表示的用于国际结算的支付手段，包括可用于国际支付的特殊债券、其他外币资产。 在会计上，对外币
2、核算有广义的理解。会计上是以记账货币作为记账本位币，非记账货币就作为外币。,（二）记账本位币的选择 1.记账本位币的概念 记账本位币是指用于日常登记账簿和编制财务会计报告时用以表示计量的货币。 会计法规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。,2.企业选择记账本位币的一般原则 该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算； 该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行计价； 融资活动所获得的货币以及保存从经营活动中收取的款项所使用的货币
3、； 综合考虑上述因素，有时三因素产生的结果不同，则以主要因素为准确定记账本位币。,3.企业境外经营记账本位币的选择 境外经营： 一是指是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构； 二是当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币的，也应当视同境外经营。 确定境外经营，不是以位置是否在境外为判定标准，而是要看其选定的记账本位币是否与企业的记账本位币相同。,3.企业境外经营记账本位币的选择 境外经营记账本位币的选择还应当考虑该境外经营与企业的关系： （1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。 （2）境外经营活动中与企业的交易是否在
4、境外经营活动中占有较大比重。 （3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。 （4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。,4.记账本位币的变更（会计政策变更） 记账本位币一经选定，不得随意变更。只有当企业主要经营业务发生根本性变化等特殊情况下，在确有充分理由证明原有记账本位币已不再适应时，才能变更企业的记账本位币。 一般应在新的会计年度开始时变更，采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币计价的金额，并在变更年度的会计报告中作出必要的说明。,（三）外币业务 外币业务包括外币交易和外币报表折算 外币交易：企业以非记账本位币
5、进行收付、结算等业务，但在会计计量和记录时必须将其表述为记账本位币； 外币报表折算：为满足特定目的，将一种货币单位表述的会计报表折算成所要求的另一种货币单位表述的会计报表。如我国的跨国公司。,二、外币会计的产生和发展,一般了解 产生：进出口业务的发展与深化； 发展：国际贸易；跨国公司；国际投资,三、汇率及汇兑损益,（一）汇率 1、汇率概念 亦称“外汇牌价”或“汇价”，是一国货币兑换另一国货币的比率，或以一种货币表示另一种货币的价格。 2、汇率的标价 直接标价法和间接标价法,三、汇率及汇兑损益,（一）汇率 直接标价法 （1）概念：以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币。 （2）特点：外币
6、数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化，本国货币币值大小与汇率高低成反比。 间接标价法 （1）概念：以一定单位的本国货币为标准折合成一定数额的外币。 （2）特点：本国货币数固定不变，外币数随汇率高低发生变化，本国货币币值大小与汇率高低成正比。,三、汇率及汇兑损益,（一）汇率 3、银行挂牌汇率和外汇市场汇率。 银行挂牌汇率：由银行挂牌公布进行外汇兑换的汇率，分为买入汇率、卖出汇率和中间价。 买入汇率：也称买入价，即银行向同业或客户买入外汇时所使用的汇率。 卖出汇率：也称卖出价，即银行向同业或客户卖出外汇时所使用的汇率。 中间价：是买入价与卖出价的平均数。 会计上对外币交易进行折算、报刊报导汇率
7、消息时一般采用中间价（中央银行牌价） 外汇市场汇率：在外汇市场上挂牌的外汇买卖汇率，包括买入汇率、卖出汇率和中间价。,三、汇率及汇兑损益,4、即期汇率和远期汇率 即期汇率：也叫现汇汇率，是指买卖外汇双方成交当天或两天以内进行交割的汇率。 远期汇率： 在未来一定时期进行交割，而事先由买卖双方签订合同、达成协议的汇率。 远期汇率的表示方法： （1）直接标明远期外汇的实际汇率； （2）用升水、贴水和平间价标明的远期汇率。 升水是表示远期汇率比即期汇率贵，贴水则表示远期汇率比即期汇率便宜，平价表示两者相等。,在直接标价法下： 升水时，远期汇率=即期汇率升水数字 贴水时，远期汇率=即期汇率贴水数字 在间
8、接标价法下： 升水时，远期汇率=即期汇率升水数字 贴水时，远期汇率=即期汇率贴水数字,（二）汇兑损益 1.概念 亦称汇兑差额。企业在发生外币交易、兑换业务和期末账户调整及外币报表换算时，由于采用不同货币，或同一货币不同比价的汇率核算时产生的、按记账本位币折算的差额。 简单地讲，汇兑损益是在各种外币业务的会计处理过程中，因采用不同的汇率而产生的会计记账本位币金额的差异。,（二）汇兑损益 2.类型 （1）交易汇兑损益。 （2）兑换汇兑损益。 （3）调整外币汇兑损益：按期末市场汇率进行调整。 （4）外币折算汇兑损益。不体现在帐上，只作报表。,第二节 外币交易会计,一、外币交易及其会计处理 二、外币交
9、易会计的基本方法 三、我国外币交易的会计核算,一、外币交易及其会计处理,外币交易的常见形式： 1）以外币计价的商品购销交易和劳务供应； 2）以外币进行结算的借入和出借款项； 3）以外币进行的保险业务、管理咨询业务。,一、外币交易及其会计处理,对已经发生的外币交易，会计上要处理以下问题： 1）交易发生时：按一定的汇率折算为记账本位币予以记录 2）进行汇兑损益计算和账务处理。 3）交易结束日：按一定的汇率折算和记录收回的外币应收款及偿付的外币应付款。 4）报告期末：按编报日汇率调整各外币账户余额，以便报告外币资产和负债。,二、外币交易会计的基本方法,（一）单一交易观点 1. 单一交易观点的概念 在
10、单一交易观点下，当汇率发生变动时，直接调整原购货成本或销售收入相关账户，不确认汇兑损益。只有当外币偿还货款时，以人民币表示的购货成本或销售收入才能最终确认。 2.会计处理 例子P30,（二）两项交易观点 1.两项交易观点的概念 在两项交易观点下，当汇率发生变动时，原购货成本或销售收入不作调整，而是作为汇兑损益处理，购货成本或销售收入取决于交易日的汇率。两项交易观点被认为符合公认会计准则。 有两种方法处理交易结算前汇兑损益： 一是作为已实现的损益，列入当期收益表； 二是作为未实现的递延损益，列入资产负债表，直到交易结算时才作为已实现的损益入账。 2.会计处理 例子P32,例：2008年12月1日
11、，甲企业进口材料一批，购货成本为USDl0000，已办理入库手续，当日即期汇率为USD1=RMB7，约定于2009年1月10日付款。假设不考虑有关税费，2008年12月31日的汇率为USD1=RMB6，2009年1月10日的汇率为USD1=RMB6.7。 要求：按照两项交易观，根据上述业务分别做出交易日、报表日和结算日的相关会计分录。（2010.1第33题）,解：（提示:本题没有指出采用其中哪种,考试时采用任意一种方法即可。）,采用两项交易观的第一种方法时,如下: 交易发生日 借:原材料 70000 贷:应付账款 USD10000/RMB70000 报表日 借:应付账款 10000 贷:财务费
12、用汇兑损益 10000 结算日 借:财务费用汇兑损益 7000 贷:应付账款 7000 借:应付账款 USD10000/RMB67000 贷:银行存款 67000,采用两项交易观的二种方法时: 交易发生日 借:原材料 70000 贷:应付账款 USD10000/RMB70000 报表日 借:应付账款 10000 贷:递延损失 10000 结算日 借:递延损失 7000 贷:应付账款 7000 借:应付账款 USD10000/RMB67000 贷:银行存款 67000 借:财务费用汇兑损益 3000 贷:递延损失 3000,单一交易观点与两项交易观点的比较,三、我国外币交易的会计核算,（一）我国
13、外币交易会计的核算原则 我国采用两项交易观点的第一种方法 1、外币帐户采用复币记账。 2、企业发生外币交易业务时，应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。记录时，业务发生时的市场汇率（当日汇率）作为折算汇率，也可采用发生当期期初的市场汇率（期初汇率）做为折合汇率，由企业自行选定。 3、企业因向外汇指定银行结售或购入外汇：因采用银行买入价、卖出价与市场汇价由此产生的差额作为汇兑损益（一般计入当期损益）。 4、对所有外币帐户的余额要按月末汇率进行调整，差额记入“汇兑损益”账户,例：我国企业外币交易会计的核算原则有( ) （2011.1） A.对所有外币账户期末余额要按期末汇率进行调整 B.对所
14、有外币账户期末余额要按平均汇率进行调整 C.外币账户既要采用外币记账，又要折算为记账本位币记账 D.交易发生时，采用远期汇率或远期汇率的近似汇率折算记账本位币金额 E.交易发生时，采用即期汇率或即期汇率的近似汇率折算记账本位币金额,（二）我国企业外币交易会计的科目设置和帐务处理 1.科目设置 包括：库存现金(外币) 、银行存款(外币) 、应收账款(外币) 、预付账款、应付账款应付股利、预收账款、长期借款、短期借款等 对于汇兑损益，金融企业设置“汇兑损益”账户；一般企业则在“财务费用”账户下设“汇兑损益”子目进行核算。 “汇兑损益”账户为损益类账户，期末结转后无余额。,2.账务处理 （1）外币交
15、易日的账务处理 收到外币业务的账务处理 A.收到外币投资的账务处理 准则规定：按交易发生日的即期汇率折算；不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率进行折算。 会计分录：,借：银行存款美元 贷：实收资本,例：2009年10月试题 1根据我国会计准则的规定，企业实际收到的外币投资额在折算为记账本位币时，所选用的汇率是（ ） A即期汇率 B远期汇率 C合同约定汇率 D即期汇率的近似汇率 2根据我国会计准则的规定，下列资产负债表项目中应采用发生日即期汇率折算的是（ ） A固定资产 B应付账款 C无形资产 D实收资本,B.收到外币筹资额的账务处理 会计分录 C.结汇业务的账务处理 会计分录,借：银行存款户 贷：短期借款,借：银行存款人民币 财务费用汇兑损益 贷：银行存款美元,美元换人民币，汇总损益可能在贷方,付出外币业务的核算 会计分录 外币兑换业务的账务处理 会计分录例子,借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款美元,借：银行存款美元 财务费用汇兑损益 贷：银行存款人民币,人民币兑换美元，汇总损益可能在贷方,（2）资产负债表日外币项目调整的账务处理 外币货币性项目的调整 外币货币性项目分为外币货币性资产和外币货币性负债，外币货币性项目应在资产负债日按即期汇率折算调整。例子参照P37例1-8 如编报日作如下分录： 结算日则可能作如下分录：,借：应收
