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1、审计,贸经系 王生根,第五章 审计目标与审计范围,第一部分 本章概述,审计,贸经系 王生根,第一部分 知识点讲解,5.1.1审计总目标的演变 注册会计师自诞生以来，从其内容发展来说，主要经历了详细审计、资产负责表审计、和会计报表审计三个阶段，审计总目标也随之有所变化：,审计,贸经系 王生根,审计,贸经系 王生根,尽管审计总目标有了上述的变化，同时在现代审计中管理咨询服务、会计服务和税务服务的业务量也在日渐增加，但是，注册会计师审计的主要职责始终是对被审计单位执行会计报表审计。它是审计业务的基础，其他性质的审计业务只是会计报表审计的延伸和发展。,审计,贸经系 王生根,5.1.2我国独立审计总目标
2、,（一）我国独立审计总目标 （二）会计报表使用者希望注册会计师对会计报表的“合法性、公允性”作出鉴证的理由： 第一、各会计报表的使用者与被审计单位之间往往存在着利益背离与冲突，因担心被审计单位提供带有偏见、不公正的会计报表，他们便向外部独立人员寻求鉴证，以维护其自身利益。,审计,贸经系 王生根,第二、会计报表是其使用者们进行投资、贷款及其他决策的最主要的资料来源，需要确定被审计单位是否按公认会计准则编制会计报表。 第三、会计业务的处理及会计报表的编制日趋复杂，会计报表的使用者因缺乏会计知识而难以对会计报表的质量作出评估，他们只能求助于注册会计师对会计报表的质量进行鉴证。 第四、距离遥远的会计报
3、表使用者往往难以直接评估会计报表的质量，基于对经济决策的考虑，他们只能依靠注册会计师的审计。（如南京股民炒西藏明珠股票）,审计,贸经系 王生根,（三）意义 1根据这一目标，注册会计师在取得充分、适当的审计证据后，应当视审计中是否受到限制，是否与被审计单位有不同意见，以及是否存在未确定事项等，并根据其会计报表的影响程度，分别出具无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见的审计报告。注册会计师的审计报告，有助于会计报表使用者了解、掌握被审计单位的财务状况与经营成果，也有利于被审计单位改善其经营管理。,审计,贸经系 王生根,2在出具审计报告后，如果后来事实有所出入，则责任可能并不在注册会计师。因为
4、注册会计师的审计行为是恰当的，所得的结论是合理的。然而责任到底在谁，则必须进一步划分被审计单位的责任和注册会计师的责任。参见4.1.1 3合理保证与合理确信、合理把握的区别“第一章注册会计师审计概论第二节注册会计师审计的基本概念三、审计的目的-（一）一般目的”、“第四章注册会计师的法律责任第一节注册会计师法律责任概述一、会计责任与审计责任”、本章“第一节审计总目标二、我国独立审计的总目标-（二）注册会计师的审计责任”已学过,审计,贸经系 王生根,4审查“合法性、公允性”的责任 (1)合法性 注册会计师有责任合理制定计划； 注册会计师应实施必要的审计程序； 注册会计师虽然不可能发现会计报表中所存
5、在的全部错误、舞弊和违反法规行为，但实施了前二项之后，就可以合理确信能发现会计报表中的重大错误、重大舞弊以及对会计报表有直接影响的重大违反法规行为。“第四章注册会计师的法律责任第一节注册会计师法律责任概述：一、会计责任与审计责任” ,审计,贸经系 王生根,(2)公允性 注册会计师应注意运用正确的判断； 注册会计师应保持应有的职业谨慎； 注册会计师通过对被审计单位的会计资料进行审查予以确定。,审计,贸经系 王生根,（四）会计责任与审计责任在注册会计师业务中是如何体现的？,审计,贸经系 王生根,审计,贸经系 王生根,审计,贸经系 王生根,审计,贸经系 王生根,5.2.1管理当局对会计报表的认定,这
6、一部分内容是非常重要的内容，可以说，掌握认定是理解审计真谛的钥匙。在审计导读中，我们曾经强调需要大家注意掌握“会计报表认定与审计总目标审计具体目标审计程序审计证据审计工作底稿审计意见”的专业判断程序。因为，注册会计师要想对被审计单位会计报表发表审计意见，就必须以充分、适当的审计证据做基础，,审计,贸经系 王生根,（续）而审计证据是通过注册会计师实施审计程序取得的，至于采取何种审计程序则取决于审计的具体目标，而具体目标的确定受制于被审单位管理当局对会计报表的认定及审计总目标的双重制约。这些逻辑关系的掌握是理解审计理论的核心。因此大家对于认定的有关内容必须记住。审计具体目标，包括一般审计目标和项目
7、审计目标。,审计,贸经系 王生根,一般说来，审计具体目标必须根据审计总目标和被审计单位管理当局的认定来确定。 结合P51的确认、表10-2学习。,审计,贸经系 王生根,（一）认定的概念 1认定是指被审计单位管理当局不是会计对其会计报表不是会计凭证、账、财务情况说明书所做的断言或声明二个部分:阿拉伯;本国文字。审计目标与被审计单位管理当局对会计报表的认定密切相关，因为注册会计师的基本职责就在于确定被审计单位管理当局对其会计报表的认定是否有理由。,审计,贸经系 王生根,2审计目标和被审计单位管理当局的认定关系：P 51再认定-注册会计师的基本职责就在于确定其认定是否合理。再认定。 3被审计单位管理
8、当局的认定方式：包括明示性的认定和暗示性的认定。举例；资产负债表的存货为100万元。,审计,贸经系 王生根,明示性认定两个： 存货的正确余额是100万元； 存货是存在的。 暗示性认定有三个。,审计,贸经系 王生根,（二）国际审计委员会、美国、中国、管理当局对会计报表的认定之比较,审计,贸经系 王生根,（三）被审计单位管理当局对会计报表的认定 （1）存在或发生 “存在或发生”的认定是指：资产负债表所列的各项资产、负债、权益在资产负债表日是否存在，损益表所列的各项收入和费用在会计期间是否确实发生。 需要注意的是“存在或发生”认定所需要解决的问题是，管理当局是否把那些不应包括的项目（如不存在的项目或
9、不曾发生的交易结果）挤入了会计报表，并不涉及所报告的金额是否正确。,审计,贸经系 王生根,（2）完整性 “完整性认定”是指：在会计报表中应列示的所有交易和项目是否都列入了。 这里须注意，有关“完整性”的认定所要解决的问题是，管理当局是否把应包括的项目给遗漏或省略了，也不涉及所报告的金额是否正确。 可见，“完整性”认定与“存在与发生”认定正好相反，它主要与会计报表的组成要素的低估（也称“缩小错误”）有关。,审计,贸经系 王生根,（3）权利和义务 “权利与义务”认定是指，在某一特定日期，各项资产是否确属公司的权利，各项负债是否确属公司的义务，须注意该认定只与资产负债表的组成要素有关。 在某一特定日
10、期，各项资产是否确属公司的权利，各项负债是否确属公司的义务；此认定只与资产负债表的组成要素有关。,审计,贸经系 王生根,（4）估价或分摊 各项要素是否按适当的金额列入会计报表中。有关金额在财务报表中列示是否适当，不仅取决于这一金额的确定是否遵守了一般公认会计原则，而且还取决于数学上或文书处理上有无错误。,审计,贸经系 王生根,其认定包括四个方面的内容：总值估价； 净值估价（与一般公认会计原则有关的认定）； 数学上的精确性（计算精确性）； 合理性。该认定还涉及管理当局的会计估计的合理性。,审计,贸经系 王生根,（5）表达与披露 “表达与披露”认定是指：会计报表上的特定组成要素是否被适当地加以分类
11、、说明和披露。会计报表上的特定组成要素是否被适当地加以分类、说明和披露。,审计,贸经系 王生根,（四）管理当局对会计报表认定种类及其性质 我们在此将被审单位管理当局对会计报表五项基本认定的性质、特点总结如下：,审计,贸经系 王生根,审计,贸经系 王生根,5.2.2具体审计目标,（一）管理当局认定与具体审计目标的逻辑关系 1五类认定是确定每个账户具体审计目标的出发点； 2根据管理当局认定推论得出的具体审计目标的项数，应比管理当局的认定多一些； 3审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，它包括一般审计目标和项目审计目标。一般审计目标是进行所有项目审计均必须达到的目标，项目审计目标则是按每个项目分别
12、确定的目标。,审计,贸经系 王生根,（二）一般审计目标的涵义 1一般审计目标包括以下九个方面： （1）总体合理性：总体合理性测试的目的，在于帮助注册会计师评价账户余额中是否有重要错报。 （2）真实性：所列余额真实。 （3）完整性：发生的金额均已包括。 （4）所有权：所列金额确属公司。,审计,贸经系 王生根,（5）估价：所列金额均经正确估价和计量。 （6）截止：接近资产负债表日的交易已记入适当的期间。截止测试的目标是确定交易是否记入恰当的期间。具体见下图：,20/12,31/12,10/1（第2年）,审计,贸经系 王生根,（7）机械准确性：有关账表资料、数字、计算、加总及勾稽关系的正确性。 （8
13、）披露：会计报表中恰当地反映了账户余额和相应的披露要求。 （9）分类：确定每个项目和每个账户记录是否在会计报表中恰当列示。,审计,贸经系 王生根,2审计人员在确定具体审计目标时，应充分考虑以下基本因素： （1）被审计单位的经营状况； （2）被审计单位经济活动的性质； （3）被审计单位所属行业的特殊会计实务等。,审计,贸经系 王生根,3举例：结合第12章节学习 五类认定是确定每个帐户具体审计目标的出发点，以存货为例，由管理当局会计报表认定推论得出具体审计目标的过程如下：,审计,贸经系 王生根,审计,贸经系 王生根,（三）归纳 在这一部分内容当中，学员们应注意： 1为了验证管理当局对会计报表的五个
14、认定，应设置八个具体审计目标。五个认定与八个具体审计目标的对应关系及关注要点如下表所示。此外，为了从整体上分析会计报表是否合理，另专门设置了总体合理性的一般审计目标。归纳如下表：,审计,贸经系 王生根,审计,贸经系 王生根,2注册会计师应紧紧围绕具体审计目标收集证据。如果对所有认定都已查实，注册会计师就可对会计报表的合法性、公允性发表意见。 3审计总目标是针对会计报表总体而言，它是对会计报表的各组成部分（项目或业务循环）审查以后作出的综合评价。,审计,贸经系 王生根,4审计具体目标必须根据被审计单位管理当局的认定和审计总目标来确定。 5审计总目标与具体审计目标没有明显的对应关系，它们由管理当局
15、对会计报表的认定来沟通。即要对会计报表发表发表意见（合法性、公允性），必须要确认所有会计报表认定正确；要确认会计报表认定正确，必须对每一会计报表项目的具体审计目标进行验证。,审计,贸经系 王生根,5.3.1审计过程的三个阶段,审计目标的实现与审计过程密切相关。审计过程，是指审计工作从开始到结束的整个过程，一般包括三个主要的阶段：（“第十五章终结审计与审计报告（概述部分）”）,审计,贸经系 王生根,审计,贸经系 王生根,5.4.1审计业务约定书的概念与作用,（一）概念 审计业务约定书是由会计师事务所与委托人（包括客户、被审计单位）共同签署的，据以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的（审计目
16、的）、审计范围及双方应负责任与义务等事项的书面合同。 需要大家注意的一个问题是，审计业务约定书的签约双方是审计业务委托人和会计师事务所，千万不能误认为是被审计单位与注册会计师。,审计,贸经系 王生根,（二）审计业务约定书的作用 （1）使被审计单位了解注册会计师的审计责任及需要提供的相互合作。 （2）作为被审计单位鉴定审计业务完成情况及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的相互督促。 （3）如果出现法律诉讼，审计业务约定书是确定会计师和委托人双方应负责任的重要证据。相互指责,审计,贸经系 王生根,5.4.2签定业务约定书之前应做的工作,独立审计具体准则第2号-审计业务约定书要求，在签署审计业务约定书前，注册会计师应当对被审计单位基本情况进行了解，并就委托目的、审计范围有无限制、审计收费以及被审计单位应提供的资料、协助的工作等约定事项
