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1、第七章,制造企业 主要经济业务核算,学习要求,本章通过制造业主要经济业务的核算，较详细地阐述了会计账户和借贷记账法的应用。通过本章学习，要求学生了解制造业的主要经济业务内容及其需要设置的相应账户；熟练掌握每一账户的性质、用途和结构；熟悉制造企业的资金筹集、采购、生产、销售、利润形成及分配业务的会计处理。,学 习 内 容,第六节 利润形成及利润分配业务的核算,第三节 购进的核算,第四节 生产业务的核算,第五节 销售业务的核算,第一节 制造业主要经济业务概述,第二节 资金筹集业务的核算,第一节 制造业经济业务概述,资金投入,采购,货币 资金,原材料,在产品,生产,固定资产,产成品,货币 资金,销售
2、,资金退出,重 新 投 入 生 产 周 转,资金筹 集业务,采购业务,生产业务,销售业务,财务成 果业务,资金退 出企业,工资及其他生产费用,第二节 资金筹集业务的核算,企业筹资渠道：,接受所有者投资,向债权人借入,一、资金筹集业务描述,二、投入资本的核算,1、投入资本的方式,货币资金,实 物,无形资产（专利权、土地使用权等）,（材料、厂房、设备等）,2、需要使用的总分类账户,（1）银行存款 （2）原材料 （3）库存商品 （4）无形资产 （5）实收资本,用途：核算企业投资者按照章程的规定，投入资本的增减变动及其结余情况的账户。 性质：所有者权益类。 结构：如下所示。,（5）实收资本,3、会计处
3、理,（1）接受货币资金投资时，应记为：,借：银行存款 贷：实收资本,（2）接受厂房、设备等固定资产投资时，应记为：,借：固定资产 贷：实收资本,（3）接受专利权、商标权等无形资产投资时，应记为：,借：无形资产 贷：实收资本,4、案例,借：银行存款 200000 固定资产 100000 无形资产 80000 贷：实收资本 380000,2007年1月，南江公司成立，收到投资者投入的货币资金200000元，存入银行；设备两台，每台价值50000元；专利权一项，价值80000元。,4、案例,书上例题7-1,二、借入资本的核算,1、借入资金的主要方式,向银行借入,发行债券（后续课程讲述）,短期借款,长
4、期借款,2、应设置的主要账户,（1）短期借款,（2）长期借款,（3）财务费用,（4）应付利息,2、应设置的主要账户,（1）短期借款,（2）长期借款,用途：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款本金增减情况的账户。 性质：负债类。 结构：如下所示。,（3）财务费用,（4）应付利息,用途：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款本金的账户。 性质：负债类。 结构：如下所示。,2、应设置的主要账户,（1）短期借款,（2）长期借款,（3）财务费用,（4）应付利息,用途：核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用的账户。 性质：损益类。 结构：如下所示。,2、应设置
5、的主要账户,（1）短期借款,（2）长期借款,（3）财务费用,（4）应付利息,用途：核算企业按照合同约定应该由本期负担的各项利息的确认和支付情况的账户。 性质：负债类。 结构：如下所示。,2、应设置的主要账户,（1）短期借款,（2）长期借款,（3）财务费用,（4）应付利息,3、借入资金的会计处理,（1）取得借款的核算,借：银行存款 贷：短期借款,取得短期借款本金时，应记为：,借：银行存款 贷：长期借款,取得长期借款本金时，应记为：,（2）借入资金利息的核算,借：财务费用 贷：银行存款,按期支付利息，记为：,按期计提，定期支付。每期计提时，记为：,借：财务费用 贷：应付利息,支付利息时 借：应付利
6、息 贷：银行存款,若利息数额不大，也可于实际支付时记入财务费用。,（3）偿还借款的核算,归还长期借款本金时：应记为：,借：长期借款 贷：银行存款,若最后一期利息与本金偿还同时支付，还应借记“应付利息”账户。,归还短期借款本金时：应记为：,借：短期借款 贷：银行存款,借款核算案例,4月1日南江公司向银行借入期限为3个月、利率为1%的经营周转借款12000元，款项存入银行。,借：银行存款 12000 贷：短期借款 12000,6月末南江公司归还借款本金12000，并支付利息30元。,借：短期借款 12000 财务费用 30 贷：银行存款 12030,想一想，若按月计提到期付息怎么处理？,某企业20
7、10年3月发生如下经济业务： 收到投资者投人新机器设备，价 100 000元； 所有者投人货币资金 150 000元，存人银行； 所有者投人专利权，评估价 120 000元； 收到投资者投人原材料82 000元； 为经营周转向银行借人短期借款 100 000元； 计提本月应负担的长期借款利息 5 000元（长期借款的目的是兴建厂房，并已在修建之中）。 要求：根据以上经济业务编制会计分录。,借：固定资产 100 000 贷：实收资本 100 000 借：银行存款 150 000 贷：实收资本 150 000 借：无形资产 120 000 贷：实收资本 120 000 借：原村料 82 000 贷
8、：实收资本 82 000 借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000 借：在建工程 5 000 贷：应付利息 5 000,第三节 采购业务的核算,一、采购业务描述 采购业务是指企业为进行生产活动，通过市场而购买材料物资和购建厂房、机器设备等经济活动中发生的交易和事项。 购入材料将导致企业生产用材料的增加，同时支付货款或形成付款的义务等。 购建厂房、设备将导致企业为生产和管理所长期使用的资产增加，同时也要支付货款或形成付款义务。,二、固定资产购建业务的核算,（一）固定资产购进成本的确定,1、固定资产的概念 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租
9、或经营管理而持有的； （2）使用寿命超过一个会计年度。 2、固定资产购进成本 固定资产应当按成本进行初始计量。外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。,1 、“固定资产”账户 2 、“在建工程”账户,（二）应设置的总分类账户,1 、“固定资产”账户 2、“在建工程”账户,（二）应设置的总分类账户,用途：反映达到预定可使用状态的厂房、设备的原值 性质：资产类。 结构：如下所示。,1、“固定资产”账户 2、“在建工程” 账户,（二）应设置的总分类账户,用途：反映正在建设过程中的厂房、设备的价值的增减
10、变化 性质：资产类。 结构：如下所示。,（三）具体业务核算,1、购入不需要安装的固定资产,借：固定资产 贷：银行存款、应付账款等,例 7-11 山峰企业购入不需安装的机器设备一台，买价15000元，运杂费2000元，包装费1000元，全部款项已用银行存款支付。,18000,18000,（1）支付固定资产买价、安装费等,借：在建工程 贷：银行存款 应付职工薪酬 原材料等,1、购进需要安装的固定资产,例 1 山峰企业购入需安装的机器设备一台，买价58000元，包装费和运杂费2500元。全部款项已用银行存款支付。安装过程中耗用材料4200元，发生工资费用2300元。,67000,60500,2300
11、,4200,（2）固定资产安装完毕交付使用时，应记为：,借：固定资产 贷：在建工程,例2 山峰企业所购设备安装工作完毕，经验收合格交付使用。,67000,67000,1.某企业购入一台不需要安装的设备，发票上注明设备价款50，000元，支付运费、保险费、包装费合计2，300元，款项已通过银行支付。 2.诚信公司购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明设备价款70，000元，增值税11,900元，发生运输费、保险费、包装费等合计1，600元，都已通过银行支付。另外安装时支付安装成本950元。,1.应计入固定资产价值 =50，000+2，300 =52,300（元） 借：固定资产 52,300
12、 贷：银行存款 52,300 2. （1）支付购买设备的各项款项 =70，000+1，600+11,900=83,500（元） 借：在建工程 71,600 应交税费应交增值税（进项税额） 11,900 贷：银行存款 83,500,（2）支付安装费 借：在建工程 950 贷：银行存款 950 （3）设备安装完毕交付使用固定资产的价值 = 83,500 +950=84,450（元） 借：固定资产 84，450 贷：在建工程 84,450,三、 材料购进业务的核算,材料是指企业为生产产品所需要的构成产品本体的各种劳动对象。其购进过程大致可分为如下几个环节：,取得材料所有权,将材料运到企业,将材料验收
13、入库,（一）材料购进业务描述,1、购买材料，办理货款结算 （1）购料已付款 （2）购料未付款 （3）预付购料款 2、发生采购费用 3、计算并结转入库材料的采购成本,（二）应设置的主要总分类账户,1、在途物资 2、原材料 3、应付账款 4、预付账款 5、应交税费应交增值税,（二）应设置的主要总分类账户,1、在途物资 2、原材料 3、应付账款 4、预付账款 5、应交税费应交增值税,用途：核算企业购入材料的买价和采购费用，计算采购成本的账户。 性质：资产类。 结构：如下所示。,（二）应设置的主要总分类账户,1、在途物资 2、原材料 3、应付账款 4、预付账款 5、应交税费应交增值税,用途：核算企业库
14、存材料增减变动情况的账户。 性质：资产类。 结构：如下所示。,1、在途物资 2、原材料 3、应付账款 4、预付账款 5、应交税费应交增值税,（二）应设置的主要总分类账户,用途：核算企业因购买材料、物资和接受劳务等而应付给供应单位的款项的账户。 性质：负债类。 结构：如下所示。,1、在途物资 2、原材料 3、应付账款 4、预付账款 5、应交税费应交增值税,（二）应设置的主要总分类账户,用途：核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。 性质：资产类。 结构：如下所示。,1、在途物资 2、原材料 3、应付账款 4、预付账款 5、应交税费应交增值税,（二）应设置的主要总分类账户,购进材料时支付或应
15、付的增值税,销售产品时收到或应收的增值税,用途：核算企业应交增值税增减变动情况的账户。 性质：负债类。 结构：如下所示。,（三）会计处理,1、购买材料，办理货款结算 （1） 购料已付款 （2）购料未付款 （3）预付购料款 2、发生采购费用 3、计算并结转入库材料的采购成本,（1）购料已付款，应记为：,借：在途物资 应交税费应交增值税 贷：银行存款,例1 山峰企业向华丰工厂购入甲材料，收到华丰工厂开来的增值税专用发票，数量是820千克，单价25元，货款20500元，增值税3485元，货款及增值税均以银行存款支付。,甲材料 20500,3485,23985,1、购买材料，办理货款结算,（2）购料未付款，应记为：,借：在途物资 应交税费应交增值税 贷：应付账款,例2 山峰企业向兴盛工厂购入乙材料，收到兴盛工厂开来的增值税专用发票，数量2000千克，单价50元，丙材料1000千克，单价12元，共计112000元，增值税19040元，货款及增值税均未支付。,乙材料
