制造业要素费用的核算

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1、成 本 会 计 Cost Accounting,主讲老师：张秀,2019/1/14,2,第三章 要素费用的核算,第一节 材料费用的核算 第二节 职工薪酬的核算 第三节 辅助生产费用的核算 第四节 制造费用的核算 第五节 生产损失的核算,2019/1/14,3,本章重点,辅助生产费用的核算 制造费用的核算,2019/1/14,3,第三章 制造业成本核算的基本原理,2019/1/14,4,本章重点,辅助生产费用的核算 制造费用的核算,2019/1/14,4,第三章 制造业成本核算的基本原理,2019/1/14,5,第一节 原材料费用的分配核算,材料费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原 料及

2、主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配 件、燃料、包装物和低值易耗品等的费用。,材料费用的核算，包括材料费用的 归集和分配两个方面。,涉及材料成本确认及发出计价计算,本节重点讲解部分,2019/1/14,6,第一节 材料费用的核算,一、材料发出的核算 1、直接材料与间接材料 2、凭证手续 3、盘存制度 4、材料发出的计价方法 二 、直接材料费用的分配,2019/1/14,7,直接材料是生产某种产品直接耗费的各种原材料,2019/1/14,8,（二）材料核算的凭证手续,2019/1/14,9,（二）材料核算的凭证手续,适用于 零星消耗性材料和不经常领用的材料,2019/1/14,10,（三

3、）盘存制度,1、定期盘存制: 期初+购进-期末=本期耗用 实地盘存制也称定期盘存，只记录原材料的购进，不记录原材料的发出，在月末盘点后，确定耗用的数量 缺点：漏洞大，不利于加强存货的控制管理 优点：简化日常核算工作 适用于自然消耗量大，数量不稳定的鲜活商品,2019/1/14,11,（三）盘存制度,2、永续盘存制 期初+购进-本期减少=期末 永续盘存，又称账面盘存制。根据会计凭证对各项财产物资的增减逐笔登记反应，并随时结存数额 缺点：账簿根据会计凭证登记，可能会发生账实不符 优点：有利于加强财产物资管理,2019/1/14,12,（四）材料发出的计价方法,1、按实际成本计价 收入材料：按照实际

4、成本计价 发出材料：先进先出法、个别计价法、月末一次加权平均法、移动加权平均法 适用于：规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业,2019/1/14,13,实际成本法下：,1)取得材料： 借：在途物资（实际成本） 应交税金-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 2)材料入库： 借：原材料（实际成本） 贷：在途物资 领用： 3)借：基本生产成本/辅助生产成本/制造费用/管理费用/销售费用 贷：原材料 实际成本法下原材料均是以实际成本反映，所以月末不需加以调整。,2019/1/14,14,2、计划成本计价,收发都按照计划成本登记 材料成本差异率= 发出材料的成本差异=发出材料成本差异率 实际成

5、本=计划成本+差异 适用于存货品种繁多、收发频繁的企业,2019/1/14,15,计划成本法下：,1) 取得材料： 借：材料采购（实际成本） 应交税金-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 2)材料入库： 借：原材料（计划成本） 贷：材料采购(实际成本) 材料成本差异（或者在借方）,2019/1/14,16,计划成本法下：,3）领用材料： 借：基本生产成本/辅助生产成本/制造费用/管理费用/销售费用（按计划） 贷：原材料（按计划） 4）计划成本法下，要在月末进行汇总，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额,编写调整分录 如果节约，做红字分录 借：基本生产成本/辅助生产成本/制造费用/

6、管理费用/销售费用（差异） 贷：原材料（差异） 如果超支，做正常分录 借：基本生产成本/辅助生产成本/制造费用/管理费用/销售费用等（差异） 贷：原材料（差异） ,2019/1/14,17,计划成本法总结公式,公式一：本期材料成本差异率 =（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）100% 公式二：期初材料成本差异率 =期初结存材料的成本差异期初结存材料的计划成本100% 公式三：发出材料应负担的成本差异 =发出材料的计划成本本期材料成本差异率 原材料实际成本 =“原材料”科目借方余额+“材料成本差异”科目借方余额-“材料成本差

7、异”科目贷方余额。,2019/1/14,18,【单选题】某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为130万元，材料成本差异为节约20万元。当月购入材料一批，实际成本110万元，计划成本120万元，领用材料的计划成本为100万元。该企业当月领用材料的实际成本为( )万元。（2010年） A.88 B.96 C.100 D.112 【答案】A 【解析】当月领用材料的实际成本=100+100（-20-10）/（130+120）=88（万元）。,2019/1/14,19,【单选题】某企业对材料采用计划成本核算。2008年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；

8、本月入库材料的计划成本为2000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1600万元。该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为（ ）万元。（2009年） A.798 B.800 C.802 D.1604 【答案】C 【解析】材料成本差异率=（-6+12）/（400+2000）100%0.25，2008年12月31日结存材料的实际成本=（400+2000-1600）（1+0.25）=802（万元）。,2019/1/14,20,二、直接材料费用的分配,1、分配原则：直接用于产品的直接计入，间接费用间接分配 2、分配标准：标准与费用有密切关系 资料易得 产品重量比例、

9、定额耗用量比例、定额费用比例、产品体积比例、系数比例等 3、分配通用分录,2019/1/14,21,对于单一用途的材料消耗，我们只需要将金额对 应记入费用成本账户即可。如：行政部门领用材料 1000元，就记作 借：管理费用 1000 贷：原材料 1000,但是当领用材料被用于多种产品时，我们 就要考虑采用什么样的方法进行合理的分 配。下面就介绍最常见的几种分配方法。,2019/1/14,22,重量分配法： 以产品的重量为标准 进行分配的一种方法。 适用于耗用材料与产 品重量有密切关系的 产品。,分配率,材料费用总额,产品总量总和,某产品应承担材料费用,分配率,该产品重量,（1）重量分配法,20

10、19/1/14,23,（1）重量分配法（补充例题）,某期某月生产A产品重量200千克，B产品重量300千克，共同耗用原材料费用5000元。 原材料分配率=5000/(200+300)=10 A产品应分配的原材料费用=200*10=2000 B产品应分配的原材料费用=300*10=3000 编制分录如下： 借：基本生产成本A产品 2000 B产品 3000 贷：原材料 5000,2019/1/14,24,（2）定额耗用量比例分配法,1. 计算各种产品原材料定额消耗量,2. 计算原材料消耗量分配率,3. 计算各产品应分配的原材料 实际消耗量,4. 计算各产品应分配的原材料 实际费用,2019/1/

11、14,25,定额耗用量比例分配法： 原材料费用按照产品的材料定额消耗量的比例分配原 材料费用。,1. 计算各种产品原材料定额消耗量,某产品原材料定额消耗量,单位产品原材料定额消耗量,该产品产量,（2）定额耗用量比例分配法,2019/1/14,26,2. 计算原材料消耗量分配率,原材料消耗量分配率,各产品原材料定额消耗量之和,原材料消耗总量,3. 计算各产品应分配的原材料实际消耗量,某产品应分配原材料实际消耗量,该产品原材料定额消耗量,分配率,（2）定额耗用量比例分配法,2019/1/14,27,4. 计算各产品应分配的原材料实际费用,某产品应分配的实际原材料费用,材料单价,分配率该产品应分配的

12、原材料实际消耗量,（2）定额耗用量比例分配法,P44 例题 表 3-2,2019/1/14,28,共同耗用材料费用的分配 2009年10月31日,要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原材料费用。,500,1.1,1.1,550,1540,3850,10780,1900,1400,2019/1/14,29,【本节作业1】某企业200年6月生产甲、乙两种产品， 共同耗用原材料2000千克，单价5元，共10000元。 A产品产量40件，单位消耗定额25千克； B产品产量50件，单位消耗定额30千克； 要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用 的原材料费用。,2019/1/1

13、4,30,当各种产品共同耗用多种材料的情况下，如果注意 按照定额消耗量比例分配原材料费用比较麻烦。 为了简化工作，可以按照材料的定额费用为标准 进行分配。,1. 计算各种产品原材料定额费用,单位产品原材料费用定额,该产品产量,某产品原材料定额费用,单位产品原材料消耗定额,原材料单价,单位产品原材料费用定额,（3）定额费用比例分配法,2019/1/14,31,2. 计算原材料费用分配率,原材料费用分配率,各产品原材料定额费用之和,原材料费用总和,3. 计算各产品应分配的原材料实际费用,某产品应分配原材料实际费用,该产品原材料费用定额,分配率,（3）定额费用比例分配法,2019/1/14,32,（

14、3）定额费用比例分配法 （补充例题）,某企业生产A、B 两种产品，某月共同耗用甲、乙材料共33 240元。 A产品产量100件，原材料消耗定额：甲材料5千克，乙材料8千克； B产品产量50件，原材料消耗定额：甲材料7千克，乙材料9千克； 甲材料计划单价6元；乙材料计划单价7元； 要求：按定额费用比例分配法分配原材料费用。,2019/1/14,33,【练习】某企业某月生产甲、乙两种产品，共同 领用A材料，产量分别为150件和120件，共同发 生材料费用3500元。其中甲产品消耗定额为0.6 千克，乙产品消耗定额为0.9千克。A材料单价为 20元/千克。 要求：按定额费用比例分配甲、乙两种产品材料

15、 费用。,（3）定额费用比例分配法,2019/1/14,34,（4）标准产量比例分配法 或称系数分配法（补充),分配标准：产品的标准产量 标准产量是通过系数换算的产量，因此又称系数分配法。 产品系数 是以某产品的产量作为标准产量，将其系数定为1，其他产品产量系数则按一定标准则算成相应的产量系数。,2019/1/14,35,（4）标准产量比例分配法 或称系数分配法（补充例题）,某企业某月 生产A产品200件，产品重量320千克； 生产B产品300件，产品重量400千克； 生产C产品400件，产品重量240千克； 三种产品共同好用原材料3220元。 要求：用系数分配法分配原材料费用。 （假设以B产

16、品作为标准产品，其产量系数为1，其他产品产量系数按重量折算。）,2019/1/14,36,3、原材料分配的通用分录 p45 例题,借：基本生产成本A产品 B产品 C产品 辅助生产成本机修车间 供电车间 制造费用一车间 二车间 机修车间 供电车间 管理费用等 贷：原材料,2019/1/14,37,本节 学完， 你都掌握了吗？,2019/1/14,38,思考：生产费用按照费用的经济内容分类有哪些？ （生产费用要素）,1、外购材料、外购燃料 2、外购动力； 3、工资 4、提取的职工福利费； 5、折旧费； 6、利息支出、 7、税金、 8、其他费用。,2019/1/14,39,燃料实际上也是材料，所以燃料费用分配及账务处理方法与原材料费用分配及账务处理方法相同。 账户设