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1、企业会计准则讲座：第12号债务重组,主讲人：徐文学 江苏大学会计系,一。基本框架,共四章，十五条,二。债务重组的含义与方式,第一章 总则 第一条 为了规范债务重组的确认、计量和相关信息的披露，根据企业会计准则基本准则，制定本准则。 第二条 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。（变化之一原准则认为只要修改某项债务条款均是在债务重组准则范围之内）,第三条 债务重组的方式主要包括： （一）以资产清偿债务；（变化之一原两条，现一条，无实质区别） （二）将债务转为资本； （三）修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述
2、（一）和（二）两种方式； （四）以上三种方式的组合等。,三。债务人的会计处理,第二章 债务人的会计处理 第四条 以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。（计入“营业外损益债务重组利得”） 第五条 以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值（含增值税销项税额）之间的差额，计入当期损益（计入“营业外损益债务重组利得”）。 转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。（计入资产转让损益对应的科目） （变化之一使用公允价值计量/损益确认：原为资本公积）,第六条 将债务转为资本的，债务人应当将债权人放
3、弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。 重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益（计入“营业外损益债务重组利得”） 。,第七条 修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值（如果该资产类似的资产均不存在活跃市场，则该资产的公允价值可按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算的现值评估确定）作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益（计入“营业外损益债务重组利得”） 。,修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金
4、额符合企业会计准则第13 号或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益（计入“营业外损益债务重组利得”） 或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。,第八条 债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照本准则第七条的规定处理。,例题1,2005年2月22日，A公司从B公司购买
5、一批商品，付给B公司6个月期、不带息117000元商业票据一张。2005年8月22日，A公司发生财务困难，无法履行债务，与B公司协商进行债务重组。双方达成的债务重组协议内容如下：B公司同意 减免A公司2万元债务，余额用现金立即偿清。假设B公司计提了1000元的坏帐准备。,例题2,2005年2月22日，A公司从B公司购买一批商品，付给B公司6个月期、不带息105000元商业票据一张。2005年8月22日，A公司发生财务困难，无法履行债务，与B公司协商进行债务重组。双方达成的债务重组协议内容如下：B公司同意A公司用产品抵偿该应收帐款。该产品市价为80000元，增值税率为17，产品成本为70000元
6、，这部分存货的损失准备为500元。假设B公司计提了2000元坏帐准备。,例题3,2005年2月22日，A公司从B公司购买一批商品，付给B公司6个月期、年利率7，带息面值100000元商业票据一张。2005年8月22日，A公司发生财务困难，无法履行债务，与B公司协商进行债务重组。双方达成的债务重组协议内容如下：B公司同意A公司将其拥有的一项长期股权投资偿还债务。该项长期股权投资公允价值为93500元，帐面余额为10万元，计提的相关减值准备为1万元。A公司转让该项长期股权投资时发生其他相关税费500元，B公司对相关债权提取了2000元坏帐准备。,例题4,2005年2月10日，A公司从B公司购买一批
7、商品，付给B公司6个月期、年利率7，带息面值100000元商业票据一张。2005年8月10日，A公司发生财务困难，无法履行债务，与B公司协商进行债务重组。双方达成的债务重组协议内容如下：B公司同意A公司以其普通股抵偿债务。 A公司用于抵债的普通股为10000股，股票市价为每股9.6元。假定印花税税率为0.1，不考虑其他相关税费。,例题5,2005年2月22日，A公司从B公司购买一批商品，付给B公司6个月期、不带息117000元商业票据一张。2005年8月22日，A公司发生财务困难，无法履行债务，与B公司协商进行债务重组。双方达成的债务重组协议内容如下：B公司同意A公司现金10000元，同时转让
8、一台设备以清偿该项债务。这台设备的历史成本为10万元，累计折旧为2万元，评估确认的原值为10万元，评估确认的净价为87000元，A公司发生的评估费等为1000元。假设B公司没有计提了坏帐准备，不考虑其他相关税费。,例题6,2005年2月22日，A公司从B公司购买一批商品，付给B公司6个月期、不带息面值100000元商业票据一张。2005年8月22日，A公司发生财务困难，无法履行债务，与B公司协商进行债务重组。双方达成的债务重组协议内容如下：B公司同意豁免A公司债务1万元，其余款项于重组日起1年后付清，B公司加收余款2的利息，利息与债务本金一同支付。假设B公司对相关债权提取了10000元坏帐准备
9、，现行贴现率为6。,四。债权人的会计处理,第三章 债权人的会计处理 第九条 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益（计入“营业外损益债务重组损失”） 。（变化之一原不确认债务重组损失）,第十条 以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，比照本准则第九条的规定处理。,第十一条 将债务转为资本的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份
10、的公允价值之间的差额，比照本准则第九条的规定处理。,第十二条 修改其他债务条件的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，比照本准则第九条的规定处理。,修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。 或有应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。,第十三条 债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债
11、权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按照本准则第十二条的规定处理。,结论,对于债权人主要有三点： 1。冲帐债权及减值准备（即：债权的帐面余额） 2。取得资产的入帐价值按公允价值 3。上述两者差额计入“营业外损益债务重组损失” （特别：债权人收到非现金资产时发生的有关运杂费等，应当计入相关资产的价值）（P342） （债务人？P341）,五。披露,第四章 披露 第十四条 债务人应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息： （一）债务重组方式。 （二）确认的债务重组利得总额。（原准则：因债务重组而确认的资本公积总额） （三）将债务转为资本所导致的股本（或者实收资本）增加额。,（四）或有应付金额。（原准则：或有支出） （五）债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定方法及依据。,第十五条 债权人应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息： （一）债务重组方式。 （二）确认的债务重组损失总额。 （三）债权转为股份所导致的投资增加额及该投资占债务人股份总额的比例。,（四）或有应收金额。（原准则：或有收益） （五）债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定方法及依据。,
