《企业合并》ppt课件-2

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1、高级财务会计,企业合并 Dr.王俊秋,主要内容,长期股权投资的会计处理 企业合并的方式、动机 企业合并的会计处理方法 企业合并会计准则 同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并,企业会计准则第2号长期股权投资,主要内容,初始计量 成本法和权益法的核算范围 权益法的应用,准则范围,规范以下长期股权投资的核算 对子公司的投资 能够对被投资单位实施控制的权益性投资 对合营企业的投资 对被投资单位实施共同控制的权益性投资 对联营企业的投资 对被投资单位实施重大影响的权益性投资 投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资,投资者与被

2、投资者关系,有控制？,有共同控制？,有重大影响力？,其他股权投资,子公司,合营企业,联营企业,否,否,否,是,是,是,控制 有权决定一个企业的财务和经营决策，并能据此从该企业的经营活动中获利 直接拥有被投资企业50%以上的表决权资本 直接拥有被投资企业50%或以下的表决权资本，但具有实质控制权 根据章程或协议，投资企业有权控制被投资企业的财务和经营政策 有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员 在被投资单位董事会或类似权力机构会议上持有半数以上投票权,共同控制和合营企业 特点 两方或多方共同决定财务与经营决策 以合营合同约束 合营企业以共同控制为前提,重大影响和联营企业 投资企业直接或

3、通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份 投资企业拥有被投资单位有表决权股份的比例低于20%，一般认为对被投资单位不具有重大影响，但符合下列情况之一的，应认为对被投资单位具有重大影响： 董事会中派驻代表 参与政策的制定过程 与被投资单位之间发生重要交易 互换管理人员 使其他企业依赖于本企业的技术,初始计量,初始投资成本的确定 同一控制下企业合并形成的长期股权投资 在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本 初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产等账面价值之间的差额，调整资本公积；资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益,企业合并前 企

4、业合并后,母公司P,子公司A,子公司B,孙公司B1,母公司P,子公司A,子公司B,孙公司B1,例1：初始投资成本的确定,2006年6月30日，P公司向同一集团内S公司的原股东定向增发1 500万股普通股（市价为13.02元），取得S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，S公司所有者权益的总数为6 606万元 借：长期股权投资 66 060 000 贷：股本 15 000 000 资本公积股本溢价 51 060 000,初始计量（续）,初始投资成本的确定 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资

5、购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始成本 包括：购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及各项直接相关费用,例2：初始投资成本的确定,甲公司于2006年3月31日取得乙公司70%的股权。为核实B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对B公司资产进行评估，支付评估费用300万元。合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值和公允价值如下,单位：万元,假设甲公司与乙公司在合并前不存在任何关联方关系，甲公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为9600万元，已累计摊销1200万元 借：长期股权投资 153 000 000 累计摊销 12 000 00

6、0 贷：无形资产 96 000 000 银行存款 27 000 000 营业外收入 42 000 000,初始计量（续）,企业合并以外其他方式取得长期股权投资，一般按付出对价的公允价值计量 投资者投入的，按投资合同或协议约定的价值确认，但约定价值不公允的，按公允价值确认 借：长期股权投资 应收股利 贷：有关资产 资产处置损益,后续计量,成本法的核算,采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润 企业按照上述规定确认

7、自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值,甲公司于2010年1月1日投资A公司（非上市公司），取得A公司具有表决权资本的80%。A公司于2010年4月1日分配现金股利10万元，2010年实现净利润40万元，2011年4月1日分配现金股利10万元，下列说法正确的有（ ） A.甲公司2010年确认投资收益0元 B.甲公司2010年确认投资收益8万元 C.甲公司2011年确认投资收益8万元 D.甲公司2011年确认投资收益16万元 E.甲公司2011年恢复长期股权投资成本8万元,B,C,权益法核算,权益法 投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单

8、位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整 适用范围：对合营企业投资和对联营企业投资 核算程序 初始投资成本的调整 投资损益的确认 取得现金股利或利润 借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整,权益法的应用投资成本的调整,投资成本的调整举例,甲企业于2005年1月取得乙公司30%的股权，支付价款9000万元。取得投资时被投资单位净资产账面价值为22500万元（假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同） 此时，900022500*30% 借：长期股权投资成本 90 000 000 贷：银行存款 90 000 000 假如投资时，被投资单位可辨认净资产的公允价值为36000

9、万元，900036000*30% 借：长期股权投资成本 108 000 000 贷：银行存款 90 000 000 营业外收入 18 000 000,权益法的应用投资损益的调整,投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担被投资企业实现净利润或发生净亏损的份额，调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期损益。 应当考虑以下因素的影响进行调整： 1、采用一致的会计政策和会计期间，被投资单位应按投资企业的会计政策及会计期间进行调整 2、以取得投资时被投资单位各项可辨认净资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行适当调整后确认 例如，固定资产折旧、无形资产摊销等的调整 3、对于投资企业与其联

10、营企业和合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销,投资损益的调整举例：（1）,甲公司于2007年1月10日购入乙公司30%的股份，购买价款为3 300万元，并自取得之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为9 000万元，除下表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。,假定乙公司2007年实现净利润900万元，其中在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外销售。甲乙公司使用相同的会计政策。固定资产、无形资产按照直线法计提折旧，预计净残值为0,存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润 （1050-750）*80%=240万元 固定资产公允

11、价值与账面价值差额应调整增加的折旧 240016-180020=60万元 无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额12008-105010=45万元 调整后的净利润=900-240-60-45=555万元（假设不考虑所得税影响） 甲公司应享有份额=555*30%=166.50万元 借：长期股权投资损益调整 166.50 贷：投资收益 166.50,投资损益的调整举例：（2）,确认投资收益时，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销：根据持股比例抵销 联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易 甲企业于2007年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙

12、公司实施重大影响。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。,2007年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1000万元的价格销售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至2007年资产负债表日，甲企业仍未对外出售此存货。乙公司2007年实现净利润为3200万元。假定不考虑所得税因素,甲企业按照权益法确认应享有乙公司2007年净损益 借：长期股权投资损益调整 5 600 000 贷：投资收益 5 600 000 5 600 000=（32 000 000-4 000 000）*20% 投资企业若有子公司需要编制合并报表 借：长期股权投资损益调整 800

13、 000 贷：存货 800 000,投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易 甲企业于2007年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司实施重大影响。2007年8月，甲企业将其账面价值为600万元的某商品以1000万元的价格销售给乙公司，该批商品尚未对外部第三方销售。 假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。 乙公司2007年实现净利润为2000万元。假定不考虑所得税因素,甲企业按照权益法确认应享有乙公司2007年净损益 借：长期股权投资损益调整 3 200 000 贷：投资收益 3 200 000 3 200

14、 000=（20 000 000-4 000 000）*20% 投资企业若有子公司需要编制合并报表 借：营业收入 2 000 000 贷：营业成本 1 200 000 投资收益 800 000 按比例计算确定顺流交易中未实现内部交易收益,权益法的应用超额损失,投资企业确认被投资单位的净亏损，以下列项目减记至零为限 首先减记长期股权投资的账面价值 其他实质上构成净投资的长期权益项目：长期应收款 但投资企业负有承担额外损失义务的情况除外 实务操作中， 借：投资收益 贷：长期股权投资 长期应收款 预计负债 被投资单位以后实现盈利的，应当按照借记“预计负债”、“长期应收款”、“长期股权投资” 顺序恢复

15、,权益法的应用：被投资单位除损益以外所有者权益的其他变动,采用权益法核算时，投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，应按照持股比例，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积 借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积,小练习,甲公司206年取得公司40%股权，实际支付价款为3 500万元，投资时乙公司可辩认净资产公允价值为8 000万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。甲公司能够对乙公司施加重大影响。 甲公司投资后至207年末，乙公司累计实现净利润1 000万元，未作利润分配；因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积50万元。 乙公司208年度实现净利润800万元，其中包括因向甲公司借款而计入当期损益的利息费用80万元。 要求： 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题,下列各项关于甲公司对乙公司长期股权投资会计处理的表述中，正确的是（ ）。 A.对乙公司长期股权投资采用成本法核算 B.对乙公司长期股权投资的初始投资成本按3 200万元计量 C.取得成本与投资时