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1、中级财务会计,第1章 总 论,1.1 财务会计概述,1.1.1 财务会计 财务会计是当代企业会计的一个重要分支。它是运用簿记系统的专门方法，以通用的会计原则为指导，对企业资金运动进行反映和控制，旨在为所有者、债权人提供会计信息的对外报告会计。,1.1.2 财务会计的目标 财务会计的目标就是财务会计系统要达到的目的和要求。 财务会计是一个生产加工会计信息的系统，它所提供的信息主要面向企业外部的使用者。 财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务报告使用者做出经济决策. 企业提供的会计信息用途上应同时满足两个方
2、面的需求：一是反映管理当局受托责任的履行情况；二是提供对决策有用的信息，即“受托责任观”和“决策有用观”同时并存，突出会计信息的决策有用性。,会计信息质量要求,一贯可观、 明相及时、 谨慎重要、 实质重于。,可比性 客观性,明晰性 相关性 及时性,谨慎性 重要性,实质重于形式,首要质量要求,次级质量要求,客观性=可靠性,要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。要求： 1、以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量，将符合会计要素定义及其确认条件的如实反映在财务报表中，不得根据虚构的
3、、美育方式的或者尚未发生的交易或者事项进行确认、计量和报告。 2、在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性，包括应当编报的报表及其附注内容等应当保持完整，不得随意遗漏或者减少应予披露的信息，与使用者决策相关的有用信息都应当充分披露。,一项信息是否可靠取决于以下三个因素：真实性、可核性和中立性。,可靠性,真实性,可核性,中立性,信息要如实表达，不得造假,信息应不偏不倚，不得歪曲,信息应经得住复核和验证,相关性 又称有用性原则。要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。,一项信息是否具有相关性取
4、决于三个因素：预测价值、反馈价值和及时性。,相关性,预测 价值,反馈 价值,及时性,A. 帮助决策者对未来的可能结果进行预测,B. 将决策者的决策所产生的实际结果反馈给决策者，以便于比较,C. 将信息及时提供给决策者,（三）可理解性 企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。 （四）可比性（两个含义） 1.同一企业内部在不同会计期间采用会计政策上的一贯性，有关会计信息指标相互可比； 2.不同企业之间提供的会计信息指标上的可比性。,“同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。”一贯性,例企业固定资
5、产的折旧的计算有使用年限法和工作量法等，企业一旦选用了其中的某一种计算方法以后，就要在一定的会计期间内连续使用，不得随意变更。,所采用的某一种会计政策,“不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。”统一性,财务状况 财务状况 资产 资产 负债 负债 所有者权益 所有者权益,统一性和一贯性是构成可比性的两个因素，作为会计信息的质量要求，它们从属于可比性。,执行统一的会计准则和会计制度,所采用的会计方法等在前后各期应具有连贯性,(五)实质重于形式原则 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的的法律形式
6、作为依据。,用自有资金购入设备,融资租 入设备,(六)重要性原则 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。,重要性的应用需要依赖职业判断，如果财务报告中提供的会计信息的省略或者错报会影响使用者据此做出决策的，该信息就具有重要性。企业应根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。,(七)谨慎性原则 又称稳健性原则或保守性原则。 企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 谨慎性的应用也不允许企业设置秘密准备，即故意低估资产或者收入，或者故意高估负债或者费用。,(八)及时
7、性原则 企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。 1、及时收集会计信息； 2、及时处理会计信息； 3、即时传递会计信息。,会计核算的基本前提,也称会计假设，是进行会计核算时必须明确的前提条件，是对会计核算所处的时间和空间环境所作的合理假定，即对会计领域里某些无法正面加以论证的事物，根据客观的、正常的情况和趋势经过逐步认识所做的合理的判断。,会计核算的基本前提,会计主体,持续经营,会计分期,货币计量,（一）会计主体 定义 企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。 会计所服务的特定企业或单位。,会计主体很多，会计首先要明确是为哪个主体
8、服务的！,2.设定意义 明确了会计核算空间范围，解决了核算谁的经济业务、为谁记账和算账的问题。,（二）持续经营 1. 定义 企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。,趋势1,趋势2,2.设定意义 明确了会计核算时间范围，解决了财产计价和收益确认等问题。 如，有些费用需要在多个会计年度摊销，只有在持续经营的前提下才有可能。,能够保持会计信息处理的一致性和稳定性。,（三）会计分期 1. 定义 企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。 人为的把持续经营过程划分为若干期间。,我国会计期间分为年度和中期。中期指短于一个完整的会计年度的报告期间，如半年度、季度、月份。,2.设定意义 解
9、决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。,（四）货币计量 1. 定义 企业会计应当以货币计量。 以货币为主要计量单位记录和报告企业的经营情况。（可辅之以实物量、劳动工时等计量单位）,采用币值稳定的货币为前提。,2.设定意义 解决了会计核算的计量方法。货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。,会计核算的基础,为正确确定收入和费用的归属期间，会计上形成了两种核算基础：,1、权责发生制 2、收付实现制,权责发生制,又称应收应付制原则或应计制。是指以应收应付为标准确定收入和费用的归属期间，而不问货币资金是否在本期收到或发出。凡本期应获得的收入，不论其款项是否收到，都应作
10、为本期收入处理；凡本期应负担的费用，不管款项是否支付，都应作为本期的费用处理。反之，凡不应归属本期的收入，即使款项已经收到，也不能作为本期的收入处理；凡不应归属于本期的费用，即使款项已经支付，也不能作为本期的费用处理。,收付实现制,又称现金制或实收实付制，它以款项的实际收付为标准确定收入和费用的归属期间。凡属本期收到的收入和支出的费用，不管其是否应归属本期，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡本期尚未收到的收入和尚未支付的费用，即使应归属本期，也不能作为本期的收入和费用处理。,1.4 财务会计要素,是会计工作的具体对象，是会计用以反映财务状况、确定经营成果的因素。,会计要素计量属性,会计计量是
11、指选择运用一定的计量属性和计量单位，将符合确认条件的会计要素登记入账并列于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。一般情况下，会计计量以名义货币单位作为计量单位。 会计计量属性，又称会计计量基础，是指用货币对会计要素进行计量的标准。准则规定，企业可以选择运用的会计计量属性有： 历史成本 重置成本 可变现净值 现 值 公允价值,历史成本,又称实际成本成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到
12、的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。,重置成本,又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。在实务中，重置成本多用于盘盈固定资产的计量等。,可变现净值,是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。在可变现净值计量下、资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额
13、扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。通常用于存货资产减值情况下的后续计量。,现 值,现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。,公允价值,是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。,1.6.1 会计准则 会计准则是处理会计事项的
14、标准，是进行会计工作的规范，是评价会计工作质量的准绳。纵观世界各国的会计现状，会计准则都由权威机构负责制订修改，用以指导会计工作，具有很强的约束力。 我国的会计准则分为基本准则和具体准则两个层次。到目前为止，我国已经发布了三十八个具体会计准则,主要是： “存货”、 “长期股权投资”、 “投资性房地产”、 “固定资产”、 “生物资产” “企业年金基金”、 “股份支付”、 “债务重组”、 “或有事项”、 “收入”、 “建造合同”、 “政府补助”、 “借款费用”、 “所得税”、 “外币折算”、 “企业合并”、 “租赁”、 “金融工具确认和计量”、“金融资产转移”、“套期保值”、 “原保险合同”、“再
15、保险合同”、 “石油天然气开采”、 “会计政策、会计估计变更和差错更正”、 “资产负债表日后事项”、 “财务报表列报”、 “现金流量表”、 “中期财务报告”、 “合并财务报表”、 “每股收益”、“分部报告”、 “关联方披露”、 “金融工具列报”、 “首次执行企业会计准则”.,2.1 库存现金 2.1 银行存款 2.3 其他货币资金,第2章 货币资金,2.1.1 现金的管理与控制 1)现金的范围 库存现金是指通常存放于企业财务部门、由出纳人员经管的货币。 库存现金是企业中流动性最强的一项资产。我国的现金仅指库存现金。,2.1 库存现金,职工工资、津贴,结算起点(现行规定为 1000元)以下的零星支出,个人劳动报酬,出差人员必须随身携带的 差旅费,向个人收购农副产品和 其他物资的价款,中国人民银行确定需要 支付现金的其他支出,根据国家规定颁发给个人的科学技术、 文化艺术、体育等各种奖金,各种劳保、福利费用以及国家规定的 对个人的其他支出等,范围,1、现金的使用范围,2)现金的管理与控制 现金的管理与控制一般涉及使用范围、库存限额和日常收支的内部控制三个方面：,一般企业 库存现金限额由其开户 银行根据实际需要核定， 一般为三至五天的零星开 支需要量。,边远地区和交通 不便地区的企业 库存现金限额可以多 于五天，但不能超过十五 天的日常零星开支量。,企业必须严格
