收入、费用和利润-2

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1、第十一章 收入、费用和利润,本章主要内容,收入 商品销售收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 建造合同收入 费用 利润,第一节 收入,收入的定义及其分类 商品销售收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 建造合同收入,收入的定义及其分类,收入的定义 企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,强调对所有者权益的影响！e.g.不增加所有者权益的代收款项不能确定为收入。,收入的分类,1.按收入的性质分： 销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 建造合同收入 2.按收入的主次分： 主营业务收入 其他业务收入,哪些类型？,二、销售商品收入,（一）销

2、售商品收入的确认和计量 同时满足五个确认条件： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 通常确认收入（转移商品所有权凭证并交付实物） 不确认收入（不符合要求；未安装检验；退货条款）,确认条件,（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；,确认条件,（3）收入的金额能够可靠地计量； （4）相关的经济利益很可能流入企业； 50% （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,销售商品收入的会计处理,1.通常情况下销售商品收入的处理 借：应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品,销售商

3、品收入的会计处理,2.托收承付方式销售商品的处理 概念：企业发货后，委托银行收款。 在这种销售方式下，企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。,3.销售商品涉及现金折扣、商业折扣和销售折让的会计处理,（1）现金折扣，按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入财务费用。 目的：销售后，鼓励债务人尽早付款 （2）商业折扣，按照扣除商业折扣后的金额确定销售收入金额。 目的：销售前，标价上给予折扣，促进商品销售 （3）销售折让，发生在收入确认之后的销售折让应直接冲减发生当期的销售收入 目的：售出商品不合规，在售价上给予减让,例：某企业产品售价每件220元，若客户购买1

4、00件（含100件）以上，每件可得到20元的商业折扣。某客户某年12月10日购买该企业产品100件，按规定现金折扣条件为4/10、2/20、n/30。适用的增值税税率为17。该企业于12月26日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（ ）元。（假定计算现金折扣时不考虑增值税） A、0 B、400 C、468 D、440,例：某企业产品售价每件220元，若客户购买100件（含100件）以上，每件可得到20元的商业折扣。某客户某年12月10日购买该企业产品100件，按规定现金折扣条件为4/10、2/20、n/30。适用的增值税税率为17。该企业于12月26日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（

5、 B ）元。（假定计算现金折扣时不考虑增值税） A、0 B、400 C、468 D、440,【例题单选题】下列各项关于现金折扣会计处理的表述中，正确的是( )。（2009年新制度考题） A现金折扣在实际发生时计入财务费用 B现金折扣在实际发生时计入销售费用 C现金折扣在确认销售收入时计入财务费用 D现金折扣在确认销售收入时计入销售费用,【例题单选题】下列各项关于现金折扣会计处理的表述中，正确的是( )。（2009年新制度考题） A现金折扣在实际发生时计入财务费用 B现金折扣在实际发生时计入销售费用 C现金折扣在确认销售收入时计入财务费用 D现金折扣在确认销售收入时计入销售费用 【答案】A 【解

6、析】企业在发生现金折扣时计入当期财务费用。,例11-1：现金折扣 计入财务费用 例11-2：销售折让 冲减当期销售商品收入,4. 销售退回的会计处理 销售退回：不符合要求，退货。,与销售折让区别？,例11-3,5.特殊销售业务的会计处理,例11-4,5.特殊销售业务的会计处理,例11-5,例11-6,例11-7,公允价值和应收款差额冲减财务费用,5.特殊销售业务的会计处理,例11-8,【例题单选题】在采用收取手续费方式销售商品时，委托方确认商品销售收入的时点为( )。 A委托方发出商品时 B受托方销售商品时 C委托方收到受托方开具的代销清单时 D委托方收到受托代销商品的销售货款时 【答案】C

7、【解析】委托方应在收到受托方开具代销清单时确认收入。,【例题】为筹措研发新药品所需资金，2010年12月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的100箱B种药品，每箱销售价格为20万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B种药品每箱销售成本为10万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2011年9月30日按每箱26万元的价格购回全部B种药品。 甲公司2010年应确认的财务费用为（ ）万元。 A100 B60 C0 D160,【例题单选题】为筹措研发新药品所需资金，2010年12月1日，甲公司与丙公司签订购销

8、合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的100箱B种药品，每箱销售价格为20万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B种药品每箱销售成本为10万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2011年9月30日按每箱26万元的价格购回全部B种药品。 甲公司2010年应确认的财务费用为（ ）万元。 A100 B60 C0 D160 【答案】B 【解析】甲公司2010年应确认的财务费用=100（26-20）10=60（万元）。,【例题多选题】关于销售商品收入的确认和计量，下列说法中正确的有（ ）。 A采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照

9、销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理 B.对于订货销售，应在收到款项时确认为收入 C.对视同买断代销方式，委托方一定在收到代销清单时确认收入 D.对收取手续费代销方式，委托方于收到代销清单时确认收入 E.对视同买断代销方式，委托方一定在发出商品时确认收入,【例题多选题】关于销售商品收入的确认和计量，下列说法中正确的有（ AD ）。 A采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理 B.对于订货销售，应在收到款项时确认为收入 C.对视同买断代销方式，委托方一定在收到代销清单时确认收入 D.对收取手续费代销方式，委托方于收

10、到代销清单时确认收入 E.对视同买断代销方式，委托方一定在发出商品时确认收入 【解析】对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债；对视同买断代销方式，委托方可能在发出商品时确认收入，也可能在收到代销清单时确认收入。,1.4 提供劳务收入,（一）提供劳务交易结果能够可靠估计：采用完工百分比法确认收入及成本 条件： （1）收入的金额能够可靠计量； （2）与交易相关的经济利益能够流入企业； （3）劳务的完工程度能够可靠计量； （4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。,完工百分比法的计算,当年确认的收入劳务总收入本年末止劳务的完成程度 以前年度已确认的收入 当年确认的

11、成本劳务总成本本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的成本 例11-9,完工百分比法的计算,甲公司于2008年9月接受一项产品安装任务，安装期9个月，合同总收入300万元，年初预收款项60万元，余款在安装完成时收回。当年实际发生成本120万元，预计还将发生成本80万元，假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工程度，则该公司2008年度确认收入（ ）万元。 A.60 B.180 C.200 D.80,完工百分比法的计算,甲公司于2008年9月接受一项产品安装任务，安装期9个月，合同总收入300万元，年初预收款项60万元，余款在安装完成时收回。当年实际发生成本120万元，预计还将发

12、生成本80万元，假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工程度，则该公司2008年度确认收入（ B）万元。 A.60 B.180 C.200 D.80,【例题单选题】某企业于2010年11月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期14个月，合同总收入200万元，合同预计总成本为158万元。至2011年底已预收款项160万元，余款在安装完成时收回，至2011年12月31日实际发生成本152万元，预计还将发生成本8万元。2010年已确认收入80万元。则该企业2011年度确认收入为（ ）万元。 A190 B110 C78 D158 【答案】B 【解析】该企业20

13、11年度确认收入=200152/（152+8）-80=110（万元）。,（二）提供劳务交易结果不能可靠估计的情况,区别处理： （1）己经发生的劳务成本能够得到补偿： 应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本（参见企业会计准则讲解（2010）。 （2）己经发生的劳务成本全部不能得到补偿： 应当将己经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本等），不确认提供劳务收入。,（二）提供劳务交易结果不能可靠估计的情况,2008年8月1日甲公司对外提供一项为期8个月的安装劳务，合同总收入580万元。2008年共发生劳务成本230万元，但无法可靠地估计该项劳务交易结果。

14、 若预计已发生的劳务成本能得到补偿的金额为l50万元，则甲公司2008年度因该项业务应确认的收入为（ B ）万元。 A.80 B.150 C.230 D.290,（三）同时销售商品和提供劳务交易,能够区分且能够单独计量：分别核算； 不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量：全部作为销售商品进行会计处理。 例：11-10 独立核算 11-11 全部作为销售商品核算,（五）授予客户奖励积分的会计处理原则,（四）建设经营移交方式参与公共基础设施建设业务,（六）特殊劳务收入,1.4 让渡资产使用权收入,（一）让渡资产使用权收入的种类 1.利息收入：让渡现金的使用权 2.使用费收入：转让无形资产的使用权

15、（二）收入确认条件 1.与交易相关的经济利益能够流入企业； 2.收入的金额能够可靠地计量。,（三）让渡资产使用权收入的计量：其他业务收入,1.利息收入 企业应当在资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。 例11-12 2.使用费收入 如果合同协议规定使用费一次支付，且不提供后期服务的，视同该资产的销售一次确认收入。 如果合同协议规定使用费一次支付，但需要提供后期服务的，在合同协议规定的有效期内分期确认收入。 如果合同协议规定分期支付使用费的，按合同协议规定的收款时间和金额或合同协议规定的收费方法计算的金额分期确认收入。,1.5 建造合同收入的确认和计量,1

16、.建造合同的概念 建造合同是指为建造一项或数项在设计技术、功能等方面密切相关的资产而签订的合同。主要是房屋，道路、桥梁等。 2.建造合同的类型 固定造价合同。风险主要由建造承包方承担 成本加成合同。风险主要由发包方承担,1.5 建造合同收入的确认和计量,3.合同收入的构成 合同的初始收入 因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。,条件：认可+计量,1.5 建造合同收入的确认和计量,4.合同成本的构成 直接费用：直接计入 耗用的人工费用、材料费用、机械使用费和其他直接费用。 间接费用：分配计入 临时设施摊销费用和施工、生产单位管理人员发生的费用。 不计入合同成本：管理费用、销售费用、零星支出,1.5 建造合同收入的确认和计量,5.合同收入